Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Постановление Правительства Москвы от 17.10.2012 N 564-ПП

(ред. от 22.11.2016)
«Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги "Выдача разрешения на право организации розничного рынка" в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Купил квартиру, построил дом – получи имущественный вычет по НДФЛ?!20.08.2012

Кто из современных молодых семей не мечтает о собственной квартире? А люди постарше хотят иметь загородный домик. Покупка квартиры или строительство коттеджа – это долгожданная радость, но одновременно это и значительные финансовые расходы. Не будем говорить о том, столько сейчас стоит жилье, особенно в Московском регионе. Полагаем, что все вы и так прекрасно это знаете.  

Спасибо законодателю, который предусмотрел для граждан, приобретающих жилье, возможность вернуть часть потраченных денег, предоставив им налоговую льготу по НДФЛ в виде имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Тема покупки жилья и получения имущественного вычета по нему злободневна и очень актуальна для многих граждан, по этой причине мы и решили посвятить этой тематике наш сегодняшний тематический сюжет. Обобщая разъяснения официальных органов и используя примеры арбитражной практики, совместно с вами мы рассмотрим некоторые важные нюансы применения данного вида налогового вычета. Надеемся, что ознакомление с нашим материалом поможет вам беспрепятственно воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ в связи с покупкой или строительством квартиры либо дачи.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, в т.ч. в сумме фактически произведенных им расходов на:

– новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,

– погашение процентов по кредитам / целевым займам (кредитам), полученным от российских банков / российских организаций или индивидуальных предпринимателей на их строительство или приобретение.

 

Нелишне обратить ваше внимание, что вычет как в части расходов на строительство или приобретение жилья, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по займам (кредитам) на его приобретение, может быть предоставлен только в отношении одного и того же объекта жилья. См.:

 

Письмо Минфина РФ от 07.10.2009 № 03-04-05-01/728

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

Проведем смысловой анализ правовой нормы подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

 

Глава 23 НК РФ не содержит определений «жилой дом», «квартира», «комната». Они даются в другом законодательном акте – Жилищном кодексе РФ (далее – ЖК РФ): соответственно пп. 2, 3 и 4 ст. 16 документа.

Так, п. 2 ст. 16 ЖК РФ определяет жилой дом как индивидуально-определенное здание, состоящее из комнат, а также помещений вспомогательного использования, которые предназначены для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

 

В этой связи возникает ряд вопросов. Первый из них: подпадает ли под понятие «жилой дом» садовый или дачный домик; второй же, волнующий многих владельцев земельных участков и связанный с правомерностью получения имущественного вычета по НДФЛ, сформулируем в общем виде:

 

Вопрос

Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ, если физлицо построило на принадлежащем ему садовом земельном участке дачный/садовый домик?

 

Посмотрим, что думают по этому вопросу представители официальных органов.

В частности, финансисты, учитывая положения ст. 15 и п. 2 ст. 16 ЖК РФ, соглашаются с тем, что владелец такого домика может получить вычет по расходам на его строительство/приобретение при условии, что домик:

 

– соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям;

– признан жилым домом на основании заключения межведомственной комиссии.

 

Такая точка зрения высказана в письме Минфина РФ от 06.08.2010 № 03-04-05/7-434.

 

Столичное Управление ФНС РФ, информируя налогоплательщиков о получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при индивидуальном жилищном строительстве, пояснило, что для получения вычета в связи со строительством дома на участке необходимо, чтобы возводимое строение было признано жилым помещением либо на основании заключения межведомственной комиссии, либо по решению суда. См.:

 

<Письмо> УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 № 20-14/033427@

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Москва Проф

 

ФНС РФ также считает, что налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного вычета в части расходов на приобретение жилого строения, находящегося на садовом земельном участке (см. письмо ФНС РФ от 20.03.2009 № 3-5-04/278@).

 

Следовательно, ответ на поставленный вопрос – утвердительный.

 

Важно знать, что согласно официальным разъяснениям:  

 

– земельный участок и расположенный на нем жилой дом рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета по НДФЛ как один объект (см. письмо Минфина РФ от 13.09.2011 № 03-04-08/4-167);

– при приобретении жилого дома, оформленного в собственность после 1 января 2010 года, вместе с земельным участком для целей получения имущественного вычета по НДФЛ включаются расходы по обоим объектам недвижимости: и земельному участку, и жилому дому; при этом момент госрегистрации права собственности на земельный участок на порядок предоставления налогового вычета не влияет (см. письмо ФНС РФ от 13.04.2012 № ЕД-4-3/6240@).

 

Говоря об объектах, приобретение или строительство которых предоставляет налогоплательщику право на имущественный вычет по НДФЛ, представители официальных органов приходят к следующим выводам:

 

– налогоплательщик вправе получить вычет в случае приобретения квартиры на вторичном рынке жилья, в т.ч. за счет средств ипотечного кредита (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2008 № 18-14/4/11841);

 

– налогоплательщик не вправе получить вычет:

– в части расходов, связанных с проведением ремонта приобретенного жилого объекта (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.04.2009 № 20-14/4/041339@);

– если налогоплательщик в порядке дарения получил в собственность незавершенный строительством жилой дом (см. письмо Минфина РФ от 14.02.2012 № 03-04-05/7-177);

– при восстановлении жилья, пострадавшего в результате стихийного бедствия, например, пожара (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262@).

 

Заметим, что в последней ситуации московские инспекторы расценили восстановление пострадавшего жилого помещения в качестве ремонта имеющегося жилья и подчеркнули, что имущественный налоговый вычет предусмотрен только для налогоплательщиков, построивших новое жилье;

 

– при приобретении квартиры по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет не может быть получен в случае передачи квартиры по акту приема-передачи во временное пользование (см. письмо Минфина РФ от 17.03.2010 № 03-04-05/7-103);

 

– в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержится ограничений на предоставление имущественного налогового вычета в случае, когда по жилищному объекту имеются обременения в праве собственности (см. письмо УМНС РФ по Московской области от 13.05.2003 № 08-03/8091/И967).

 

Далее определимся, когда имущественный вычет по НДФЛ при покупке/строительстве жилищных объектов получить нельзя.

На самом деле, решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий путем предоставления налоговой льготы в виде имущественного вычета по НДФЛ, законодатель вместе с тем предусмотрел и случаи, когда право на такой вычет не применяется.

 

Перечень таких случаев установлен абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому имущественный вычет не предоставляется, если при покупке или строительстве жилого дома, квартиры/комнаты оплата произведена за счет:

 

1) средств работодателя или иных лиц.

 

Данное правило будет действовать также и в случае, когда физлицо приобретает жилье (квартиру) с использованием субсидии, предоставленной, в частности, ведомством/министерством. На это обращено внимание в документе:

 

Письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-05/7-452

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

2) средств материнского (семейного) капитала.

 

При применении данного исключения следует учитывать, что в случае, если физлицо на закрытие части основного долга по кредиту, взятому им на приобретение жилья, направило средства материнского капитала, то имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам на погашение кредита, произведенным за счет средств материнского капитала. См.:

 

Письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-05/7-454

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

3) за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

 

Тем самым налоговое законодательство предусматривает специальную норму, определяющую источник средств, за счет которых производится оплата расходов на строительство или приобретение жилья и суммы которых не учитываются при определении имущественного налогового вычета.

 

Приведем отдельные примеры. Так, формой государственной финансовой поддержки обеспечения граждан жильем за счет средств федерального бюджета (в рамках реализации подпрограммы «Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством» федеральной целевой Программы «Жилище» на 2002–2010 годы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 21.03.2006 № 153) является социальная выплата на приобретение жилья, право на получение которой удостоверяется государственным жилищным сертификатом. Такие выплаты производятся определенным категориям граждан. К ним, в частности, относятся молодые ученые, военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел, подлежащие увольнению с военной службы (службы), граждане, принимавшие участие в ликвидации последствий радиационных аварий и катастроф, и др.

 

Жители г. Москвы, признанные нуждающимися в улучшении жилищных условий или нуждающимися в содействии г. Москвы в приобретении жилых помещений в рамках городских жилищных программ, имеют право на предоставление субсидии (ст. 31 Закона г. Москвы от 14.06.2006 № 29 «Об обеспечении права жителей города Москвы на жилые помещения»).

 

Таким образом, в случае покупки жилого помещения за счет указанных выплат имущественный вычет по НДФЛ не применяется.

 

Возможна ситуация, когда для приобретения квартиры налогоплательщик использовал не только средства, полученные им в качестве субсидии из бюджета на покупку квартиры в рамках специальных целевых программ по строительству и приобретению жилья, но и собственные денежные средства.

В этом случае налогоплательщик должен иметь в виду, что имущественный налоговый вычет может быть применен только к сумме расходов на приобретение квартиры, уменьшенных на сумму субсидии. См.:

 

Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-04-05/5-1056

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

С мнением своих коллег согласны и налоговики, которые поясняют, что налогоплательщик – покупатель квартиры за счет бюджетных и личных денежных средств вправе в установленном порядке получить имущественный налоговый вычет, исчисленный исходя только из суммы личных денежных средств, которые были направлены на покупку квартиры, без учета суммы бюджетных денежных средств, полученных в виде субсидий (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.11.2010 № 20-14/4/123505@).

 

Еще одно важное разъяснение, которое было дано специалистами налогового ведомства: в соответствии с позицией ФНС РФ уплаченные налогоплательщиком проценты по кредиту, израсходованному на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случаях, если такие расходы возмещаются ему из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ (см. письмо ФНС РФ от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7432@).

 

4) если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми со ст. 105.1 НК РФ (ст. 20 НК РФ в ред., действующей до 1 января 2012 года).

 

Считаем целесообразным подробно остановиться на данном основании невозможности получения имущественного вычета, т.к. именно оно является наиболее распространенной причиной отказа налоговыми инспекторами в применении налогоплательщиками вычета по НДФЛ при покупке или строительстве жилья.

Вначале обратимся к правовым нормам законодательства и выясним, какие же лица признаются ранее взаимозависимыми.

 

До 1 января 2012 года случаи признания физических лиц взаимозависимыми были предусмотрены подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ – это лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

С 1 января 2012 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «взаимозависимость физических лиц» конкретизировано и одновременно изменено. В частности, на основании подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами по отношению к физлицу являются: в т.ч. его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Причем указанные лица признаются взаимозависимыми вне зависимости от конкретных условий совершаемых между ними сделок. См.:

 

Письмо ФНС России от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6821@

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

Нельзя не сказать об одном любопытном судебном решении, которые мы обнаружили, анализируя арбитражную практику по вопросу предоставления имущественного вычета по НДФЛ:

 

Определение Воронежского областного суда от 01.03.2012 № 33-1203

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Суды общей юрисдикции

 

В чем суть разбирательства?

Налоговая инспекция отказала заявителю в предоставлении вычета по НДФЛ по приобретению квартиры, т.к. договор купли-продажи был заключен с матерью физлица, т.е. между взаимозависимыми лицами.

Однако суд, в который обратился налогоплательщик (сын), удовлетворил его требования о правомерности применения вычета по НДФЛ.

Как отмечено в судебном акте, родственные отношения между продавцом (матерью) и покупателем (сыном) не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи квартиры и не способствовали уклонению от уплаты налога, договор соответствует действующему законодательству, мнимой или притворной сделкой не признан.

 

Однако отметим, что это – единичный случай арбитражной практики, скорее, исключение из общего правила, предусмотренного абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В подавляющем большинстве принимаемых решений судьи указывают, что налоговый вычет не предоставляется в любом случае, если лица являются взаимозависимыми. При этом они подчеркивают, что не имеет значения, оказала ли взаимозависимость влияние на условия и экономические результаты сделки (см., например, определение Московского областного суда от 06.12.2011 по делу № 33-27101).

 

Еще один важный вывод для налогоплательщиков, планирующих получить имущественный вычет по НДФЛ, который специалисты ФНС РФ сформулировали в вышеприведенном письме: после расторжения брака бывшие супруги, а равно физическое лицо и родственники его бывшего супруга не могут быть признаны взаимозависимыми.

 

Внимательно вчитываясь в ныне действующее определение «взаимозависимые лица», нетрудно заметить, что с 1 января 2012 года в целях применения имущественного вычета по НДФЛ из него исключена такая категория, как «отношения свойства».

Напомним, как определяют эту категорию представители официальных органов, давая разъяснения налогоплательщикам.

Итак, к определению «отношения свойства» они относят отношения, возникающие в связи с заключением брака, между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов (см., например, письмо Минфина РФ 07.05.2010 № 03-04-05/7-256).

В другом письме видение категории «отношения свойства» несколько другое: чиновники указали, что лица, между которыми возникает родство через брак, находятся в отношениях свойства (см. письмо Минфина РФ от 04.08.2011 № 03-02-08/86).

 

Вместе с тем, нам с вами нельзя забывать о том, что институт взаимозависимости лиц, установленный положениями ст. 20 НК РФ, продолжает применяться и в настоящее время, но только в отношении тех сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 года.

 

Поэтому на сегодняшний день при решении вопроса о правомерности получения / отказа в получении имущественного вычета первостепенное значение имеет период совершения сделки по приобретению/строительству жилого помещения: если жилье было куплено до 1 января 2012 года, то налоговики, как и ранее, будут использовать категорию «отношения свойства», после указанной даты у них такая возможность отсутствует.

Таким образом, отношения свойства между физлицами будут влиять на получение имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение жилья, если таковая сделка совершена до 1 января т.г.

 

Об этом свидетельствуют и свежие письма Минфина РФ, в которых содержатся разъяснения относительно получения вычета по НДФЛ при совершении сделки по приобретению жилья между родственниками. См.:

 

Письмо Минфина России от 26.07.2012 № 03-04-05/9-899

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

В письме финансисты высказали свою точку зрения относительно возможности получения имущественного вычета в ситуации, когда супруга купила квартиру у свекра, сделка состоялась в 2011 году.

Как следует из письма, поскольку сделка была совершена между лицами, признаваемыми в 2011 году взаимозависимыми, имущественный налоговый вычет в рассматриваемой ситуации не применяется.

 

А вот иная ситуация – налогоплательщик купил квартиру у тестя и тещи в 2012 году. См.:

 

Письмо Минфина России от 29.06.2012 № 03-04-05/5-801

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

В данном случае все складывается благоприятно для налогоплательщика – исходя из положений подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ специалисты Минфина РФ дают добро на предоставление налогоплательщику (мужу) права получить имущественный вычет при приобретении квартиры у родителей жены.

 

Ему повезло, чего нельзя сказать о другом зяте, купившем  у своей тещи долю в праве собственности на квартиру в 2010 году.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ сделка была совершена между лицами, являющимися взаимозависимыми. А раз так, то имущественный вычет по НДФЛ зятю не положен (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.06.2010 № 20-14/4/060999@).

 

Справедливости ради стоит сказать, что один налогоплательщик попытался оспорить в Конституционном суде РФ конституционность подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, на который ранее ссылались и ссылаются по сей день финансисты и особенно налоговики, отказывая в предоставлении имущественного вычета лицам, являющимся, по их мнению, взаимозависимыми. В частности, заявителю налоговая инспекция отказала в вычете по НДФЛ, т.к. ½ доли квартиры была приобретена им у тестя. См.:

 

Кассационное определение Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 № 1710-О-О

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Решения высших судов

 

Налогоплательщик – заявитель привел в суде следующие доводы: ни оспариваемые положения НК РФ, ни Семейный кодекс РФ не содержат определения понятия «отношения свойства», что свидетельствует о неопределенности оспариваемой нормы (подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ), которая тем самым нарушает его право на реализацию имущественного налогового вычета по НДФЛ.

И что же решил Конституционный Суд РФ? Он не нашел оснований для принятия жалобы к рассмотрению. В документе было отмечено, что само по себе отсутствие в семейном законодательстве определения отношений свойства не может рассматриваться как формальное препятствие для правильного разрешения налоговых споров. Тем более что данное понятие не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого (отношения свойства – это отношения одного супруга с родственниками другого супруга либо между родственниками супругов), а потому не нуждается в специальном разъяснении законодателя.

То есть суд посчитал положения подп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ не нарушающими конституционные права налогоплательщика.

 

У нас есть все основания предполагать, что столь невыгодная и, главное, неопределенная для налогоплательщиков правовая норма, регламентирующая установление статуса взаимозависимости между лицами, состоящими в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях свойства, будет использоваться достаточно длительное время в правоприменительной практике, касающейся получения имущественного вычета при приобретении жилых объектов.

 

Следующая часть нашего тематического сюжета посвящена такому аспекту предоставления имущественного вычета, как его однократность.

Согласно абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ повторное его предоставление не допускается. Из этого следует, что законодатель установил прямой запрет на повторное предоставление этого имущественного вычета.

 

В этой связи налогоплательщикам важно знать, что:

 

– имущественный вычет при покупке или строительстве жилья может быть использован налогоплательщиком только один раз (см. определение Верховного Суда РФ от 12.05.2010 № 31-В10-1);

 

– исходя из правила о недопустимости повторного предоставления имущественного налогового вычета, налогоплательщик:

– единожды имеет право на выбор объекта недвижимости, по затратам на приобретение которого он намерен получить такой вычет (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.09.2010 № 20-14/4/094703@);

– не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на достройку жилого дома (см. письмо Минфина РФ от 21.12.2011 № 03-04-05/7-1086);

 

– действующим законодательством не предусмотрена возможность налогоплательщика отказаться от имущественного налогового вычета, полученного им на новое строительство/приобретение жилого помещения, с целью его получения по другому объекту жилья в будущих налоговых периодах (см. письма ФНС РФ от 17.11.2008 № 3-5-04/684@, УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2009 № 18-14/4/005058);

 

– если налогоплательщиком использовано право на имущественный налоговый вычет в связи с расходами по приобретению квартиры в рамках договора долевого строительства, суд может признать законным отказ налоговой инспекции в предоставлении налогового вычета на погашение процентов по ипотечному кредитному договору, заключенному для приобретения другой квартиры (см. определение Санкт-Петербургского городского суда от 03.05.2011 № 6423);

 

даже если налогоплательщик при получении ранее имущественного налогового вычета по приобретенной квартире не включил в него расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на ее приобретение, то получить имущественный вычет в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение нового жилья, налогоплательщик не может (см. письмо Минфина России от 25.06.2012 № 03-04-05/9-771).

 

Отдельно нам хочется рассмотреть вопрос о правомерности получения имущественного вычета физлицом, которое уже использовало право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в т.ч. в соответствии с нормами подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в 2001 году, в отношении жилья, приобретенного в период до принятия части второй НК РФ.

 

Ситуация

В 1999 году физлицо приобрело квартиру, и ему был предоставлен вычет по подоходному налогу, предусмотренный подп. «в» п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». При этом не использованный в 1999 году остаток вычета был перенесен на 2000–2004 год. В 2008 году налогоплательщик приобрел другую квартиру, а в 2011 году подал заявление на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в соответствии со ст. 220 НК РФ. Однако налоговая инспекция отказала в предоставлении вычета.

 

Данный вопрос не раз освещался в письмах Минфина РФ и ФНС РФ, а также ее территориальных органов.

И если налоговики на протяжении ряда лет возражали против получения налогоплательщиком вычета в подобной ситуации (см., например, письма МНС РФ от 22.03.2002 № СА-6-04/341, УФНС РФ по г. Москве от 13.08.2010 № 20-14/4/085939@), то мнение финансистов не отличалось постоянством.

Например, в письме от 11.11.2010 № 03-04-05/7-664 они сообщили, что ранее использованный вычет по подоходному налогу при покупке квартиры не является основанием для отказа в предоставлении имущественного вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.

Спустя всего 5 месяцев в свет выходит новый документ Минфина РФ, в котором точка зрения чиновников меняется на 180 градусов (см. письмо Минфина РФ от 29.04.2011 № 03-04-05/7-320).

 

Наступает 2012 год, а с ним появляется очередное письмо финансистов, в котором они подтвердили свою позицию, озвученную в апрельском письме прошлого года об отсутствии у налогоплательщика права на вычет:

 

Письмо Минфина РФ от 18.01.2012 № 03-04-05/7-30

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

Их аргументация следующая: поскольку неиспользованный остаток имущественного вычета был предоставлен налогоплательщику в 2001 году уже в порядке и на условиях, определенных подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то он воспользовался своим правом на получение этого вычета, а повторное его получение НК РФ не предусмотрено.

 

Заметим, что данный вывод идет вразрез с позицией Конституционного суда РФ, которая была представлена в определении от 15.04.2008 № 311-О-О.

В частности, судьи подтвердили право налогоплательщика получить имущественный вычет по объекту жилья, если ранее вычет по нему предоставлялся на основании Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

 

С большой долей вероятности мы можем сказать, что в сложившихся условиях налоговые инспекторы будут принимать как руководство к действию последние разъяснения Минфина РФ, отказывая гражданам в предоставлении вычета в ситуациях, схожих с той, которую мы представили.

Что же касается оценки формирования судебной практики по обозначенной проблеме, то прогноз относительно принимаемых арбитрами решений давать не беремся, но вероятность положительного исхода судебного разбирательства для налогоплательщиков все-таки есть.

 

Далее речь в сюжете пойдет о том, существует ли взаимосвязь между правом на получение имущественного вычета на покупку или строительство жилья и способом его оплаты.

 

Вопрос

Может ли налогоплательщик получить имущественный вычет в отношении расходов на приобретение квартиры по договору мены?

 

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничений по способу оплаты приобретаемого жилья (денежными средствами или другим имуществом по договору мены).

Не содержится такого ограничения и в абз. 26 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, устанавливающем перечень случаев, когда данный имущественный налоговый вычет не применяется.

По мнению Минфина РФ, наличие подобных ограничений нарушало бы права налогоплательщика на получение имущественного вычета в зависимости от формы расчетов (см. письмо Минфина РФ от 19.08.2011 № 03-04-08/4-150).

В письме, появившемся в июле т.г., финансисты отметили, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры по договору мены, при условии, что ранее имущественным вычетом, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, он не пользовался. См.:

 

Письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-04-05/7-829

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

 

Поэтому ответ на наш вопрос – положительный.

 

Вопрос

Имеет ли право на получение имущественного налогового вычета при заключении договора об уступке права требования жилого помещения физлицо, приобретающее право требования?

 

Вот каким образом высказался по этому поводу Верховный Суд РФ: лицо, приобретающее право требования, согласно абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета (см. вопрос 30 «Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2006 года» (утв. постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 07.03.2007) (ред. от 04.07.2012). 

Не оспаривают этот правовой вывод и представители официальных органов (см., в частности, письма Минфина РФ от 20.04.2012 № 03-04-05/7-540, от 02.06.2009 № 03-04-05-01/402).

Поэтому мы даем утвердительный ответ на вопрос.

 

Пойдем дальше и рассмотрим следующую ситуацию.

 

Ситуация

Иванов В.И. осуществил вложение в строительство двухкомнатной квартиры, причем оплату за приобретенную им по договору уступки права требования квартиру произвел в рассрочку имевшимися у него простыми векселями Сбербанка РФ и коммерческого банка. Вправе ли он получить имущественный вычет по НДФЛ? 

 

Схожая ситуация была проанализирована судьями Челябинского областного суда (см. постановление Президиума Челябинского областного суда от 18.04.2007 по делу № 44-Г-76/2007).

 

Налоговая инспекция отказала налогоплательщику в предоставлении вычета по причине оплаты квартиры векселями, полагая, что вексель, которым истец рассчитался за квартиру, не является средством платежа.

Однако судьи признали довод налоговых инспекторов несостоятельным и отметили, что при оплате жилья векселями вексель выступает в качестве платежного документа, используемого для безналичного расчета. Номинальная стоимость векселей, направленная застройщиком на погашение стоимости строительства квартиры, относится к тем суммам, которые согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ являются имущественным налоговым вычетом и уменьшают доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ за определенный налоговый период и при оплате жилья векселями.

В другом судебном акте арбитры указали, что налогоплательщик вправе применить имущественный вычет вне зависимости от формы оплаты приобретенной квартиры (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 № А79-6273/2004-СК1-5858).

 

Показательно, что и официальные органы придерживаются такой же точки зрения (см. письма Минфина России от 01.09.2005 № 03-05-01-04/268, УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 № 20-14/4/039129@, от 08.02.2010 № 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 № 18-14/002391@).

 

Важно знать, что:

 

– в случае оплаты жилья путем передачи векселей в счет оплаты его стоимости налогоплательщик должен будет представить в налоговую инспекцию копии этих векселей с передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный организацией-продавцом (организацией-застройщиком).

 

И последний момент, на который нам бы хотелось обратить ваше внимание: ст. 220 НК РФ не устанавливает ограничение по времени, в течение которого налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет.

Однако на основании п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

Это означает, что в 2012 году налогоплательщик вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, представив налоговые декларации за 2009–2011 год.

Такое мнение было высказано специалистами Минфина РФ в следующем документе:

 

Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-04-05/5-121

ГДЕ НАЙТИ:

ИБ Финансист

Подобные разъяснения адресованы тем налогоплательщикам, которые по каким-то причинам решили воспользоваться своим правом на получение имущественного вычета с большим опозданием.

Как, например, в ситуации, изложенной в вышеприведенном письме: муж с женой построили дом, строительство которого началось в 2001 году, а ввод в эксплуатацию произошел в декабре 2006 года. В апреле 2007 года на жену оформили право собственности, и только в сентябре 2011 года муж «проснулся» и заявил в налоговую инспекцию о предоставлении ему имущественного вычета.

На этом разрешите закончить наш сюжет, а всем счастливым обладателям нового жилья пожелать успехов в получении имущественного вычета по НДФЛ!
 

 

Обсудить статью  в Facebook

Обсудить статью  в Vkontakte