Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Распоряжение Мэра Москвы от 30.06.2014 N 542-РМ

(ред. от 30.11.2016)
«О предельных (максимальных) индексах изменения размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Подарки к Новому году: налоговые последствия для компании и сотрудников 11.12.2012

Стремительно приближаются Новый год и Рождество – наши самые любимые праздники, которых с одинаковой радостью ждут и дети, и взрослые. На Новый год мы дарим подарки своим родственникам и близким, друзьям и коллегам по работе. А как приятно получить подарок к Новому году от своего работодателя, который к тому же не забыл про подарки детям сотрудников!

Кроме того, всем хорошо известно, что подарки клиентам, приуроченные к Новому году, – это, пожалуй, один из наиболее эффективных инструментов маркетинговой политики организации.

Какие налоги придется уплатить организации в случае приобретения подарков работникам и их детям, а также клиентам? Это основной вопрос, который часто задают бухгалтеры в канун Нового года. Ответ на него предлагаем рассмотреть совместно с вами в сегодняшнем тематическом сюжете. В качестве объектов нашего исследования мы выбрали такие налоги, как НДС и налог на прибыль. Кроме того, мы оценим налоговые последствия вручения подарков к Новому году для самих работников организации.

НДС

Как показывает практика, главный вопрос, который волнует сегодня бухгалтеров очень многих организаций, звучит так: возникает ли у организации объект налогообложения НДС при передаче сотрудникам подарков к Новому году?

Показательно, что вопрос о том, признается ли передача подарков, в том числе новогодних, объектом налогообложения НДС, имеет давнюю историю, но до сих пор не имеет однозначного ответа.

Представим вполне конкретную ситуацию:

Ситуация: По результатам проведенной выездной проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС налогоплательщиком за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2011 года вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату НДС в указанный период. Основанием для вынесения такого решения явилось, по мнению налоговых инспекторов, занижение налоговой базы вследствие неисчисления НДС при безвозмездной реализации товаров в качестве подарков. Обоснованно ли такое решение налоговых инспекторов?

Давайте разберемся с этой проблемой более подробно, рассмотрев официальную точку зрения и проанализировав примеры судебной практики.

Итак, представители контролирующих органов, ссылаясь на подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, заявляют о том, что передача подарков сотрудникам организации является объектом налогообложения НДС, т.к. в целях применения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Об этом говорится, в частности, в документе:

Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16

Где найти:

ИБ Финансист

Причем в письме было указано на необходимость определения налогоплательщиками налоговой базы по НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, т.е. как рыночная стоимость новогодних подарков, определяемая в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ (с 1 января 2012 года – ст. 105.3 НК РФ).

Очевидно, что для целей исчисления НДС рыночной ценой подарка, врученного работнику организации, будет его покупная стоимость.

Что касается переданных новогодних подарков детям сотрудников, то и в этом случае официальные органы говорят о признании данной операции объектом обложения НДС (см. письмо Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16).

Нельзя не отметить, что и арбитры различных округов страны неоднократно высказывали подобную точку зрения в принимаемых ими судебных актах.

Достаточно привести следующее судебное решение:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 по делу № А33-13342/2010

Где найти:

ИБ ФАС Восточно-Сибирского округа

В ходе судебного разбирательства арбитры выяснили, что новогодние подарки детям работников приобретались в соответствии с приказом руководителя и вручались родителям по спискам детей, подготовленным отделом кадров, без отметки об их получении.

Таким образом, как подчеркнул суд, вручение новогодних подарков осуществлялось в качестве поздравления и не относится к поощрению за труд либо к оплате труда.

В этой связи судьи указали, что операции по выдаче новогодних подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе и на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признали их реализацией товаров, подлежащих обложению НДС.

А вот совсем недавнее судебное решение, вынесенное московскими арбитрами, которые поддержали налоговых инспекторов:

Постановление ФАС Московского округа от 17.10.2012 по делу № А40-29743/12-140-143

Где найти:

ИБ ФАС Московского округа

В ходе проверки налоговая инспекция установила, что для поздравления детей работников организации с новогодними праздниками были заключены договоры купли-продажи со сторонними организациями на приобретение новогодних подарков. По мнению представителей налогового органа, налогоплательщик в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ занизил в спорный период налоговую базу по НДС и не полностью уплатил НДС в бюджет.

Судьи поддержали выводы налоговых инспекторов, отказав организации в признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности, т.к. согласно высказанной ими правовой позиции, из представленных организацией документов не следует, что передача новогодних подарков детям работников является формой поощрения работников.

Рассмотрим еще одну ситуацию:

Ситуация: Сотрудникам организации безвозмездно переданы подарки для их детей с целью пропаганды и укрепления семейных ценностей, проявления заботы о подрастающем поколении, содействия защите материнства, детства и отцовства. Освобождается ли такая операция от обложения НДС?

Ответ на вопрос мы нашли в решении арбитражной практики, вынесенном судьями Московского региона. См.:

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2009 № КА-А40/2403-09 по делу № А40-83704/05-14-671

Где найти:

ИБ ФАС Московского округа

Налоговая инспекция доначислила НДС на стоимость таких подарков.

Однако судьи, учитывая положения Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» во взаимосвязи с нормами подп. 12 п. 3 ст. 149, ст. ст. 171 и 172 НК РФ, указали, что в данном случае безвозмездная передача детских подарков не может быть рассмотрена в качестве передачи товаров для собственных нужд организации или как операция по реализации товаров в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ.

В итоге арбитражный суд признал недействительным решение инспекции в части доначисления сумм НДС, сделав акцент на то, что налогоплательщиком фактически осуществлялась благотворительная деятельность.

При этом арбитры признали несостоятельной ссылку инспекторов на недоказанность организацией передачи подарков в благотворительных целях вследствие того, что они не привели опровержения данному утверждению, а также не представили доказательств взимания платы за подарки.

Таким образом, в приведенной ситуации организация освобождена от уплаты НДС со стоимости переданных подарков для детей.

Однако подобная ситуация не совсем типична, это, скорее, исключение из общего правила, предписывающего рассматривать передачу подарков работникам организации как безвозмездную передачу товаров, облагаемую НДС согласно положениям гл. 21 НК РФ.

Хотя в арбитражной практике имеются примеры, когда судьи соглашаются с доводами налогоплательщиков об отсутствии безвозмездной реализации товаров при передаче товаров сотрудникам организации в качестве подарков (см., например, решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.05.2008 по делу № А40-85437/08-117-403), с точки зрения налоговых последствий считаем рискованными действия бухгалтера, если он примет решение не уплачивать НДС со стоимости подарков к Новому году.

Мы с вами будем исходить из того, что передача подарков облагается НДС, а потому следующий вопрос, на который нам предстоит получить ответ, звучит так:

Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом/поставщиком новогодних подарков?

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, используемых для операций, облагаемых НДС (в частности, операций по безвозмездной передаче), организация вправе принять к вычету НДС на основании ст. 171 НК РФ.


По крайней мере, чиновники из Минфина РФ не возражают против этого.

Это означает, что суммы «входного» НДС, уплаченного при покупке подарков, можно принять к вычету в общеустановленном порядке. См.:

Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 № 03-04-11/64

Где найти:

ИБ Финансист

В этой связи не забудьте про обязательные требования, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, выполнение которых предоставляет налогоплательщику право предъявить НДС к вычету, а именно:

– наличие надлежаще оформленных счетов-фактур от поставщика подарков;

– приобретенные по этим счетам-фактурам товары оприходованы (приняты к учету);

– товар использован в операциях, облагаемых НДС.

Однако, как свидетельствует имеющаяся судебная практика, даже при соблюдении вышеперечисленных требований налогового законодательства не исключены претензии со стороны налоговиков, которые отказывают организациям-налогоплательщикам в принятии к вычету «входного» НДС, предъявленного поставщиком в цене приобретенных подарков.

Почему? Да потому, что покупка подарков носит непроизводственный характер, к тому же налоговые инспекторы не видят в этой операции действий, направленных на получение организацией доходов. Например, такие умозаключения налоговиков представлены в следующем документе:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2008 по делу № А40-50791/08-117-160

Где найти:

ИБ Суды Москвы и области


Оценивая правовую позицию судей, отметим, что в большинстве случаев арбитражные суды подтверждают правомерность вычета сумм НДС при безвозмездной передаче подарков.

Так, например, ФАС Московского округа пришел к выводу о том, что организация правомерно предъявила к вычету суммы «входного» НДС по новогодним подаркам, приобретенным для передачи в качестве подарков своим работникам (см. постановление от 12.03.2009 № КА-А40/1726-09).


Другой пример из арбитражной практики:

Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2008 № КА-А40/3514-08 по делу № А40-36611/07-118-237

Где найти:

ИБ ФАС Московского округа

Суд указал, что исчисление НДС с сумм переданных подарков в соответствующий налоговый период подлежит уменьшению на суммы НДС, предъявленного по счетам-фактурам поставщика и уплаченного покупателем при приобретении подарков.

Всё то, о чем мы говорили выше, рассматривая вопросы налогообложения НДС при передаче подарков сотрудникам организации и их детям, в равной степени применимо и при передаче подарков клиентам.

Иными словами, операции по передаче организацией клиентам подарков к Новому году признаются объектом налогообложения НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, при этом налоговые вычеты сумм «входного» НДС при осуществлении указанных операций можно предъявить к вычету в порядке, установленном правовыми нормами ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Налог на прибыль

Сразу приходится с сожалением сказать о том, что в целях исчисления налога на прибыль вы не сможете учесть стоимость новогодних подарков, врученных сотрудникам, – такова точка зрения Минфина РФ, причем непоколебимая и неизменная на протяжении уже нескольких лет.

На чем же строится их позиция?

Прежде всего на одной из норм налогового законодательства, позволяющей представителям контролирующих органов говорить «нет» налогоплательщикам, которые так или иначе стремятся отнести на расходы стоимость новогодних подарков: в п. 21 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). См.:

Письмо Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386

Где найти:

ИБ Финансист

Так как выдача новогодних подарков в виде ценностей несет организации определенные налоговые проблемы, в том числе невозможность налогового учета их стоимости, то в некоторых компаниях вместо вручения работникам вещественного подарка используют иную форму новогоднего подарка: сотрудникам выплачиваются «новогодние» премии.

Правомерность их налогового учета в расходах для целей налогообложения прибыли напрямую зависит от того, в каком порядке оформлена данная денежная выплата.

Напомним вам следующие важные моменты:

1) если руководство компании принимает решение о выплате сотрудникам премии к Новому году и она оформляется именно как премия к празднику, то расходы по ее выплате вы не сможете признать в составе расходов при исчислении налогооблагаемой базы.

Минфин РФ выступает против включения таких выплат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли.

В качестве примера приведем одно из наиболее актуальных писем Минфина РФ по обозначенному вопросу:

Письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-03-06/1/281

Где найти:

ИБ Финансист

Представители ведомства, не усматривая связи между выплатами работникам к празднику с их производственными результатами, оценивают расходы в виде таких выплат как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.

Налоговые инспекторы полностью согласны с финансистами и в принимаемых ими решениях по результатам налоговых проверок указывают, что премии, выплачиваемые работникам по случаю праздников, не связаны с производством и реализацией продукции. Значит, на сумму указанных премий нельзя уменьшить налогооблагаемую прибыль (см., например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2009 № 09АП-21353/2009-АК по делу № А40-58219/09-108-364).

 

Таким образом, в обоснование и подтверждение своих доводов официальные органы ссылаются на горячо любимую ими (особенно налоговиками) ст. 252 НК РФ, позволяющую налоговым инспекторам отказывать налогоплательщикам в принятии произведенных ими расходов по причине их необоснованности, экономической неоправданности и т.д.

2) если премия сотрудникам оформлена как стимулирующая выплата, например за высокие результаты работы в 2012 году, то у организации появляется небольшой шанс учесть поощрительные выплаты для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем хотелось бы вас предупредить, что применение такого варианта несет определенные налоговые риски, т.к. и специалисты Минфина РФ, и сотрудники налоговых органов не признают выплаты премий к праздникам выплатами стимулирующего характера, вследствие чего отказывают налогоплательщикам в возможности включить их в расходы (см., например, письма Минфина РФ от 17.10.2005 № 03-03-04/1/277, от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287; УФНС по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796 и др.).

Что же может помочь налогоплательщикам отстоять свое право на признание премий к празднику расходом? Положительная арбитражная практика, которая складывается в ряде регионов страны.

Судьи выносят решения в пользу налогоплательщиков, но при наличии одного условия: если такие премии были предусмотрены коллективным договором.

Например, данный вывод содержится в постановлениях федеральных арбитражных судов: Московского округа от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09 и от 09.10.2008 № КА-А40/9421-08; Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) и от 12.07.2006 № Ф04-4351/2006(24491-А70-33); Поволжского округа от 05.04.2005 № А55-8485/04-44; Центрального округа от 15.09.2006 по делу № А64-1004/06-11 и др.

Наши предыдущие рассуждения о возможности включения в состав расходов по налогу на прибыль «подарочных» затрат были адресованы в первую очередь тем организациям, которые находятся на общем режиме налогообложения. Как мы смогли с вами убедиться, учесть их достаточно проблематично.

Может быть, «упрощенцам» в этом смысле повезло больше?

Нет, и бухгалтеров организаций, которые применяют УСН, нам тоже порадовать нечем, поскольку при расчете единого налога нельзя учитывать в расходах премии работникам, выплата которых приурочена к какому-либо празднику, в том числе к Новому году.

Такой вывод был сделан специалистами УФНС РФ по г. Москве в письме от 13.04.2010 № 16-15/038588@.

Данное утверждение московских налоговиков имеет под собой следующую платформу: т.к. выплаты сотрудникам организации премии к празднику не относятся к выплатам стимулирующего характера, то они не признаются расходами при расчете единого налога.

Наш сюжет продолжается, и мы двигаемся дальше.

Полагаем, что многим из вас знакома такая ситуация: фирма вручает к Новому году руководителю организации, являющейся вашим крупным клиентом, дорогое спиртное в подарочной упаковке, а главному бухгалтеру – набор элитных сортов чая стоимостью не более 3 000 руб.

Говоря о правомерности признания в составе расходов при исчислении налога на прибыль затрат, связанных с покупкой подарков для клиентов, обратим ваше внимание, что Минфин РФ отказывает налогоплательщикам в таком праве:

Письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523

Где найти:

ИБ Финансист

В письме изложена следующая ситуация: для удержания крупных клиентов организация дарит подарки к значимым для организаций-клиентов датам, причем их стоимость не выше 3 000 руб.

Минфин РФ, ссылаясь на п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому в расходах для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, пришел к неутешительному для организаций выводу: т.к. дарение подарков является безвозмездно переданным имуществом, то затраты на приобретение этих подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

В письме, датированном 2010 годом, в котором также даны разъяснения по учету для целей налогообложения расходов, связанных с приобретением подарков клиентам, чиновники пришли к тому же заключению со ссылкой на ту же норму НК РФ, но несколько под другим соусом: они учли еще и тот факт, что подарки выдавались определенному кругу лиц (см. письмо Минфина РФ от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).

Заметим, что некоторые налогоплательщики предпринимают различные попытки, которые бы позволили тем или иным способом учесть «подарочные» затраты, например, включив их в рекламные расходы.

Однако и в этом случае их ждет поражение: нельзя учесть расходы на подарки крупным клиентам. См. документ:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/108647@

Где найти:

ИБ Финансист

Согласно точке зрения сотрудников столичного Управления если организация дарит подарки всем своим клиентам, то денежные затраты на подарки для клиентов она может учесть при исчислении налоговой базы в случае их квалификации как расходов на рекламу, т.е. при их вручении неопределенному кругу лиц.


Если же подарки будут вручаться не всем клиентам, а ограниченному кругу лиц, например VIP-клиентам компании, то затраты на их приобретение уже не отвечают признакам рекламных расходов, в силу чего, по мнению московских налоговых инспекторов, их нельзя отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Основной аргумент, которым руководствуются налоговики, делая подобное заключение, нам с вами уже хорошо знаком: на основании п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

В следующей части нашего сюжета мы выясним, какие налоговые последствия несет вручение подарков для лиц, их получивших.

НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся в том числе товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе. Таким образом, в целях гл. 23 НК РФ подарок, врученный работнику к Новому году, представляет собой доход в натуральной форме, полученный им от организации на безвозмездной основе. Такие разъяснения были даны специалистами московского налогового Управления. См.:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2010 № 20-14/4/069913

Где найти:

ИБ Финансист

Ситуация: В соответствии с решением руководства компании в качестве подарка к Новому году были приобретены билеты для всех штатных сотрудников на мюзикл Мамма Мiа! в Московский дворец молодежи на 26 декабря 2012 года. Стоимость билетов (премиум-зона) составила 3 900 руб. Нужно ли удерживать НДФЛ с доходов работников в виде полученных ими билетов?

Для правильного ответа на вопрос, касающийся налогообложения НДФЛ, решающим фактором является величина дохода, полученного работником в виде стоимости билета, поскольку п. 28 ст. 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения стоимости подарков, полученных налогоплательщиком от организации, если ее размер не превышает 4 000 руб. за налоговый период (календарный год).

Так как в нашей ситуации требование налогового законодательства об ограничении размера полученного подарка соблюдается (билет стоит 3 900 руб.), то бухгалтеру не нужно исчислять и удерживать НДФЛ с указанного дохода сотрудника.

Подтвердим наш вывод письмом Минфина РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 18.02.2011 № 03-04-06/6-34

Где найти:

ИБ Финансист

Имейте в виду, что представители финансового ведомства, говоря о применении положений п. 28 ст. 217 НК РФ, предоставляющих льготу по НДФЛ в зависимости от размера стоимости подарка физлицу-налогоплательщику, считают необходимым вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от организации ее сотрудниками.

И как только их величина превысит 4 000 руб., то с разницы нужно будет удержать НДФЛ.

Практически это означает следующее: если какой-либо из сотрудников уже получал подарки от работодателя и их суммарный размер составит более 4 000 руб., то с суммы превышения необлагаемого лимита удерживается НДФЛ по ставке налогообложения 13%.

Дополним приведенную ситуацию условием о том, что к 23 февраля и 8 марта 2012 года сотрудникам фирмы были вручены подарки на сумму 1 500 руб.

Тогда суммарный размер стоимости подарков, выплаченных в 2012 году, составит:

1 500 руб. + 3 900 руб. = 5 400 руб.

Следовательно, у сотрудников организации возникает доход, облагаемый НДФЛ: 5 400 руб. – 4 000 руб. = 1 400 руб.

C этого дохода бухгалтер и должен удержать НДФЛ.

А теперь, внимание, вопрос:

Является ли непредставление сведений по форме 2-НДФЛ о доходах в виде стоимости выплаченных работникам новогодних подарков основанием для привлечения компании к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ?

Рассмотрим два возможных варианта развития событий:

1)     стоимость подарка более 4 000 руб. (допустим, 5 400 руб.)

В этом случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ, что означает возникновение у нее обязанности по представлению в налоговую инспекцию сведений о таких доходах работников.

Соответственно, этот доход в полном размере (5 400 руб.) нужно отразить по коду 2720, который так и называется «Стоимость подарков», а необлагаемый НДФЛ доход в размере 4 000 руб. указывается в Справке по коду 501.

2)     стоимость подарка менее 4 000 руб.

Вопрос о необходимости представления сведений о выплаченных физлицам доходах в виде подарков стоимостью менее 4 000 руб. до настоящего момента на законодательном уровне остается неурегулированным.

В п. 2 ст. 230 НК РФ четко прописано, что сведения о доходах физических лиц представляют налоговые агенты.

В этой связи напрашивается вывод, что при стоимости новогоднего подарка менее 4 000 руб. организация не признается налоговым агентом и не обязана сдавать в инспекцию сведения об этих доходах.

Сторонниками данной точки зрения являются не только представители финансового Министерства (см., например, письма Минфина РФ от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18, от 06.04.2009 № 03-04-06-01/79), но и сотрудники ФНС РФ (см. письмо ФНС РФ от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851).

Однако работники территориальных налоговых инспекций, очевидно, думают иначе и, игнорируя разъяснения вышестоящих инстанций, привлекают организации к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. Их аргументация заключается в следующем: отсутствие обязанности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц в виде стоимости полученных ими подарков не освобождает налогоплательщика от обязанностей налогового агента представить в налоговый орган сведения о доходах указанных лиц по форме 2-НДФЛ.

Показательно, но в арбитражной практике обозначенный вопрос решается по-разному, и судьи пока так и не выработали единой позиции по нему.

Проиллюстрируем правовую позицию судов, рассмотрев отдельные примеры.

Так, некоторые судьи убеждены в том, что организации, у которых при выплате дохода физическому лицу не возникает обязанности исчислить и удержать из сумм выплат НДФЛ, не должны вести учет доходов таких лиц и сообщать в налоговый орган сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ. См.:

Постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2009 № Ф09-3585/09-С3 по делу № А76-25640/2008-45-786

Где найти:

ИБ ФАС Уральского округа

Другие, напротив, высказывают прямо противоположное мнение.

В частности, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 по делу № А82-2813/2008-20 указано, что организация является налоговым агентом во всех случаях выплат доходов физическим лицам, а не только тогда, когда реально имеется сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и уплате в бюджет.

Судьи пришли к такому выводу: в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений.

Вероятно, что до законодательного урегулирования рассматриваемый нами вопрос так и остается открытым, а его решение – на усмотрение бухгалтера организации.

С точки зрения автора сюжета, налоговые инспекторы необоснованно привлекают организацию по ст. 126 НК РФ в том случае, когда она не представила сведения по форме 2-НДФЛ по физическим лицам, полученный доход которых не превысил размер, установленный п. 28 ст. 217 НК РФ, т.е. доход в виде подарков, если их стоимость в налоговом периоде не превысила 4 000 руб.

Продолжаем.

В некоторых организациях до сих пор сохранилась такая конструкция корпоративного права, как профсоюзная организация.

Наверняка не все из вас знают, что это такое, а потому позвольте напомнить, что профсоюз – это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Таким образом, по своей сути профсоюз выступает неким буфером между работниками организации и работодателем, выступая в качестве гаранта защиты трудовых интересов сотрудников.

Причем работодатель при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, обязан ежемесячно и бесплатно перечислять на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из их зарплаты.

То есть профсоюз как общественная организация существует на членские взносы, из которых, в частности, покупаются новогодние подарки членам профсоюзной организации.

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости таких подарков?

Приведем мнение Минфина РФ: если члены профсоюза получили подарки к Новому году, которые были приобретены за счет членских взносов, то эти выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 31 ст. 217 НК РФ независимо от того, состояли они в трудовых отношениях с профсоюзной организацией или нет (см. письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-04-06/9-50).

В организации наряду с российскими гражданами могут трудиться и иностранные работники, которым фирма также вручает к празднику подарки.

Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода иностранного гражданина в виде стоимости подарка, который он получил от работодателя?

Заметим, что особых нюансов в порядке налогообложения указанных доходов не имеется и он практически аналогичен порядку, применяемому в отношении данного вида дохода, полученного российским работником, за небольшим исключением: если иностранный работник не является резидентом РФ, то стоимость подарка в сумме, превышающей 4 000 руб., облагается НДФЛ по ставке 30%. См.:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.02.2005 № 21-11/7016

Где найти:

ИБ Москва Проф

Если же организация вручает подарок представителям своих зарубежных контрагентов, с которыми не оформлены трудовые отношения, то в этом случае бухгалтеру необходимо учитывать разъяснения Минфина РФ, приведенные в письме от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75.

Во-первых, финансисты обратили внимание, что доход в виде подарков, полученных от российской организации, относится к доходам от источников в России; при этом место вручения подарков значения не имеет.

Второй момент, на который указано в письме: сумма дохода в виде подарков, полученных от организаций, в размере, превышающем установленное ограничение 4 000 руб., облагается НДФЛ в установленном порядке независимо от налогового статуса получателей таких доходов.

В-третьих, чиновники отметили, что организация как налоговый агент при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и его сумме; налоговый статус физических лиц – получателей доходов в виде подарков значения не имеет.

И последнее, что сообщено письмом: НК РФ не предусматривает обязанности налогового агента требовать у физических лиц – получателей доходов в виде подарков документ об уплате ими налога за пределами России.

И в заключение кратко о начислении страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на «травматизм» со стоимости врученных новогодних подарков.

Важно помнить, что:

– если передача новогодних подарков (в том числе в виде денежных сумм) оформлена письменным договором дарения, то на них страховые взносы во внебюджетные фонды начислять не надо (см. письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 № 406-19).

Как правильно составить договор дарения? Ответ на этот вопрос вы сможете получить, обратившись к примерному образцу формы такого договора:

Договор дарения (между работодателем и работником)

Где найти:

ИБ Деловые бумаги

Главное, чтобы в договор дарения было включено условие о том, что передача вещи (т.е. подарка) в собственность сотрудника по данному договору не является формой оплаты его труда.

– Если выдача сотрудникам новогодних подарков предусмотрена трудовыми/коллективными договорами, локальными нормативными актами организации, при этом письменные договоры дарения не оформлялись, то на стоимость подарков нужно начислить страховые взносы в фонды (см. письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 № 473-19).

– С новогодних подарков детям работников страховые взносы не начисляются (см. письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19).

Ну а закончим наш сюжет, конечно, поздравлением: всех с наступающим Новым годом!