Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Постановление Правительства Москвы от 17.10.2012 N 564-ПП

(ред. от 22.11.2016)
«Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги "Выдача разрешения на право организации розничного рынка" в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Актуально сегодня: налог на прибыль в официальных разъяснениях18.02.2013

…Судя по огромному количеству писем, издаваемых ежегодно Минфином РФ по налогу на прибыль, исчисление этого налога по-прежнему вызывает значительные трудности у бухгалтеров. Не меньшее количество документов выходит из-под пера представителей налогового ведомства, однако поток вопросов от налогоплательщиков не иссякает.

Специалистов бухгалтерских служб волнуют различные аспекты налогообложения налогом на прибыль, одним из которых является правомерность признания расходов в уменьшение налогооблагаемой базы. В 2012 году писем, содержащих разъяснения официальных органов по налоговому учету расходов для целей налогообложения прибыли, появилось предостаточно. Возможно, что далеко не все из них попали в поле вашего зрения. Мы решили восполнить этот пробел и ознакомить вас с некоторыми из них.

Очевидно, что объем нашего тематического сюжета не позволит провести всесторонний анализ документов Минфина РФ и ФНС РФ. В этой связи автором подготовлен краткий обзор писем указанных ведомств, тематика которых: 1) может быть актуальна налогоплательщикам в рамках предстоящей работы по формированию налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 года; 2) является универсальной, т.е. интересна бухгалтерам многих организаций независимо от осуществляемой хозяйственной деятельности. Кроме того, используя в качестве дополнительного источника информации соответствующие примеры арбитражной практики, автор дает небольшие комментарии к рассматриваемым письмам. Остается надеяться, что представленные вашему вниманию документы окажут реальную помощь в практической работе и будут взяты вами на вооружение при подготовке отчетности по налогу на прибыль.

Условно тематический сюжет разбит на три части, каждая из которых посвящена обзору писем специалистов Минфина РФ и ФНС РФ по конкретному виду затрат.

Часть первая – об учете расходов, которые несет работодатель при заключении договоров добровольного медицинского страхования (ДМС) сотрудников.

«Почему мы прежде всего решили рассмотреть именно этот вид расходов?» – спросите вы. Просто в начале календарного года многие компании заключают договоры ДМС сотрудников, и бухгалтерам совсем не лишне ознакомиться с новыми разъяснениями чиновников по порядку признания расходов по ним.

Если договор ДМС сотрудников предусматривает условие о частичной оплате расходов на медицинские услуги самими работниками, то организация вправе отнести на расходы на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ только сумму затрат страхователя (работодателя) по такому договору.

Данная точка зрения контролирующих органов представлена в письме:

Письмо ФНС России от 03.07.2012 № ЕД-4-3/10859@

Где найти:

ИБ Финансист

 

Кроме того, как отмечено в письме, для признания указанных расходов в целях налогообложения прибыли в обязательном порядке должны выполняться следующие требования налогового законодательства:

1) оплата ДМС предусмотрена в трудовых/коллективных договорах;

2) заключение договора на срок не менее года;

3) заключение договора ДМС работников со страховой компанией, имеющей лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ;

4) максимальная величина расходов по ДМС не должна превышать 6% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный или налоговый период.

Относительно обязательного выполнения налогоплательщиком первого условия можно и поспорить со специалистами налоговой службы.

Приведем свежий пример из арбитражной практики Московского региона. См.:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 № 09АП-39732/2012-АК по делу № А40-76264/12-90-406

Где найти:

ИБ 9 апелляционный суд

 

Суть разбирательства в следующем.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что организация неправомерно учитывала при исчислении налога на прибыль расходы в виде взносов на ДМС застрахованных работников. Основанием для данного вывода налоговиков послужило то обстоятельство, что условие о ДМС сотрудников отсутствовало в трудовых договорах и иных локальных актах компании.

По результатам налоговой проверки принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом налоговые инспекторы аргументировали свое решение ссылками на п. 21 ст. 270 НК РФ, исключающий из состава расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, которые выплачиваются на основании трудовых договоров (контрактов).

Но судьи не согласились с таким подходом представителей налогового органа.

Арбитры указали: из буквального содержания положения п. 21 ст. 270 НК РФ следует, что налоговое законодательство устанавливает ограничение на учет для целей налогообложения любых видов вознаграждений, не предусмотренных трудовыми договорами.

Апеллируя к ст. 129 ТК РФ, в которой раскрывается смысл понятия «вознаграждение», и п. 1 ст. 934 ГК РФ, определяющему предмет договора личного страхования, суд отметил, что расходы налогоплательщика в виде страховых взносов, уплачиваемых страховщикам по ДМС, а не непосредственно работникам, не могут рассматриваться в качестве вознаграждения в смысле п. 1 ст. 270 НК РФ.

Основываясь на данных рассуждениях, судьи пришли к заключению, что налогоплательщик правомерно учитывал уплаченные страховые взносы по ДМС работников в отсутствие соответствующих условий в трудовых договорах.

Кроме того, судьи поддержали вывод суда первой инстанции о том, что учет налогоплательщиком-организацией в составе расходов на оплату труда расходов, связанных с содержанием работников, может производиться не только тогда, когда соответствующее указание имеется в трудовом и (или) коллективном договоре.

На наш взгляд, проще, а главное, безопаснее с точки зрения возникновения налоговых рисков включить в трудовой договор условие о страховании работников по ДМС, нежели впоследствии получить из налоговой инспекции отказ в их принятии на расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Что же касается второго условия, предусматривающего срок действия договора ДМС не менее 1 года, то иногда бухгалтеры задают вопрос: что считать сроком не менее года?

Соответствующие разъяснения Минфин РФ дал в следующем письме:

Письмо Минфина РФ от 15.02.2012 № 03-03-06/1/86

Где найти:

ИБ Финансист

 

Минфин РФ сообщил, что согласно п. 3 ст. 6.1 НК РФ годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. (Мы, в свою очередь, заметим, что в целях налогообложения понятия «год» и «календарный год» различаются, т.к. календарный год – это общепринятое понятие, обозначающее период времени с 1 января по 31 декабря.)

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

На вопрос организации финансисты ответили следующим образом: поскольку договор ДМС был заключен на срок с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года, т.е. период его действия составляет один год, то в этой связи суммы взносов работодателя по ДМС включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Следовательно, если ваша фирма заключила договор ДМС, например, с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года, то расходы по нему вы можете признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, т.к. данный период времени состоит из 12 месяцев, следующих подряд.

С учетом вышесказанного считаем необходимым напомнить еще об одном разъяснении Минфина РФ, правда, не столь свежем, но актуальном и в настоящее время: если компания перечислила страховой взнос по договору ДМС разовым платежом в размере 100%, после чего на основании письменных заявлений от застрахованных сотрудников удерживает из их зарплаты часть уплаченного страхового взноса, к примеру, 15%, то с этих удержанных средств организации придется исчислить и уплатить налог на прибыль.

По мнению финансистов, эти средства признаются доходом организации, который должен облагаться налогом на прибыль в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 29.09.2005 № 03-03-04/1/230.

Если организация заключила договор ДМС работников на один год, согласно которому страховая премия уплачивается в рассрочку несколькими платежами разными суммами в течение первых нескольких месяцев, причем периоды, за которые производятся платежи, в договоре не указываются, то страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой делением общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Этот алгоритм расчета страховых взносов по договору ДМС изложен в документе:

Письмо Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06/1/245

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

Учитывая, что аналогичную точку зрения финансисты высказывали и ранее (см. письмо Минфина РФ от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37), советуем прислушаться к мнению специалистов Министерства, высказанному в письме 2012 года.

Часть вторая – о порядке налогового учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с созданием рекламного видеоролика.

Кратко поясним, почему мы решили выбрать этот аспект в качестве одного из рассматриваемых в нашем сюжете.

Не сомневаемся, что каждый из вас поддержит автора в утверждении, что сегодня один из наиболее эффективных способов рекламы, которым в значительной степени заполнено современное информативное пространство, – это видеоролики, главными задачами демонстрации которых являются: информирование о новых товарах, услугах, ценах и т.п.; продвижение конкретного бренда; формирование положительного имиджа компании.

В чем же заключаются достоинства и преимущества этого вида рекламного продукта по сравнению с другими?

Прежде всего, это огромная целевая аудитория, что позволяет компаниям донести необходимую информацию до значительного числа потенциальных клиентов и пользователей.

Во-вторых, запоминаемость видеоролика намного выше, чем других форм рекламы. Согласитесь, что гораздо интереснее посмотреть по телевизору, в Интернете или на огромном телеэкране в супермаркете сменяющие друг друга кадры, нежели прочитать рекламу в какой-нибудь газете.

В конечном итоге прокат видеоролика позволяет привлечь новых клиентов путем донесения до них необходимой информации в визуальной форме и, соответственно, увеличить объемы продаж товаров, услуг, работ и т.п.

Поскольку к этому стремятся практически все российские фирмы, то, с нашей точки зрения, вопрос о том, как учитывать затраты на создание рекламных видеороликов, будет интересен многим бухгалтерам.

Сразу скажем, что порядок учета подобных расходов зависит от стоимости видеоролика, срока его полезного использования и наличия исключительных прав на него у организации-заказчика.

В середине прошлого года вопросом налогового учета упомянутых затрат озадачилось финансовое ведомство. И вот его разъяснения:

Рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается в налоговом учете амортизируемым имуществом (НМА). Поэтому организация включает ежемесячно начисленные амортизационные отчисления в состав расходов на рекламу по правилам, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ. См.:

Письмо Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-10/71

Где найти:

ИБ Финансист

 

Для справки: не прошло и двух недель со дня выпуска письма Минфина РФ, как оно было доведено письмом ФНС РФ от 27.06.2012 № ЕД-4-3/10519@ по всей системе налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

Таким образом, если фирма планирует демонстрировать видеоролик на телевидении или в Интернете, т.е. через СМИ, при этом он учтен в составе НМА, то расходы на его создание и размещение (читай – ежемесячные амортизационные отчисления по ролику) относятся на рекламные расходы без нормирования.

Имейте в виду, что указанные расходы бухгалтер вправе учитывать в приведенном порядке в течение только того периода времени, когда компания использует видеоролик в рекламных целях (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 15.09.2003 № 26-12/51408).

Затраты организации на демонстрацию роликов в торговых залах розничных сетей магазинов являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки. См.:

Письмо Минфина России от 06.12.2012 № 03-03-06/1/63

Где найти:

ИБ Финансист

 

И еще один неблагоприятный для налогоплательщиков вывод, содержащийся в письме:

– затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных панелях в торговых залах магазинов можно учесть в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как СМИ. В иных случаях налогоплательщик должен нормировать расходы на трансляцию рекламного ролика.

Как было отмечено выше, одним из условий признания видеоролика в составе НМА является срок полезного использования более 12 месяцев.

А что если данное требование налогового законодательства не выполняется? Например, организация решила транслировать по телевизору рекламный видеоролик своей продукции в течение полугода, что предусмотрено соответствующим договором. Причем, исключительное право на ролик передано организации.

Бывает и так, что договором на создание видеороликов срок использования компанией-заказчиком вообще не установлен.

В приведенных ситуациях у организаций имеется шанс доказать правомерность списания расходов на создание видеоролика единовременно.

По крайней мере, в арбитражной практике Московского региона такие прецеденты уже есть. См.:

Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 по делу № А40-100845/10-4-498

Где найти:

ИБ ФАС Московского округа

 

Судьи отклонили доводы налогового органа о том, что приобретенные налогоплательщиком видеоролики являются НМА, в силу чего они должны амортизироваться. Однако суд указал, что приобретенные организацией исключительные права на использование рекламных видеороликов не являются НМА, т.к. не отвечают понятию НМА, определенному п. 3 ст. 257 НК РФ, по такому критерию, как срок использования. При этом аргументация арбитров заключалась в следующем: фактическое использование роликов, подтвержденное соответствующими документами, не превысило 12 месяцев, дополнительными соглашениями с фирмой – производителем видеороликов установлен ограниченный срок действия смежных прав на данную продукцию. Судьи пришли к выводам об отсутствии оснований для признания их амортизируемым имуществом и о возможности отнесения на расходы их полной стоимости.

Часть третья – об особенностях учета расходов в виде дивидендов, выплаченных российскими организациями российским/иностранным компаниям, являющимся акционерами/участниками организации.

Чем объясняется наш выбор данного вида расходов?

Как правило, по завершении финансового года бухгалтерские службы организаций, созданных в форме АО или ООО, готовят годовую бухгалтерскую отчетность и определяют в т.ч. финансовые показатели результатов деятельности компании в целом. Одним из таких главных показателей, характеризующих итоги работы компании, является чистая прибыль, которая может быть направлена на выплату дивидендов участникам (акционерам) общества, в том числе и зарубежным фирмам.

С них-то мы и начнем.

По общему правилу, установленному подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении иностранного участника/акционера (п. 3 ст. 275 НК РФ).

На основании ст. 310 НК РФ налог на прибыль с этих доходов исчисляется по ставке 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.

В настоящее время Минфином РФ подготовлен новый актуальный перечень межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих по состоянию на 1 января 2013 года, который содержит список из 80 стран. См.:

<Информационное письмо> Минфина России

«Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013»

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

Порядок налогообложения дивидендов в зависимости от страны, с которой у России имеются налоговые соглашения, можно разделить на несколько групп, в частности, дивиденды, облагаемые налогом в РФ по ставке:

– 15% (Белоруссия, Болгария, Румыния и т.д.);

– 10% (Польша, Словения, Великобритания и др.).

Ряд соглашений предусматривают налогообложение дивидендов, облагаемых в РФ по дифференцированным ставкам, в зависимости от доли участия иностранного капитала.

Например, согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 «Дивиденды» Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики пониженная ставка 5% от общей суммы дивидендов применяется при соблюдении условия, если лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, является компания, которая прямо владеет по крайней мере 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды (такое участие должно составлять не менее чем 100 тыс. долларов США или эквивалентную сумму в другой валюте). В остальных случаях применяется ставка налогообложения 10%.

Более подробно ознакомиться с порядком налогообложения налогом на прибыль дивидендов, выплачиваемых российской организацией в пользу зарубежных компаний – участников/акционеров, и соблюдения определенных критериев для возможности применения пониженных ставок налогообложения вы можете, обратившись, в частности, к следующим письмам Минфина РФ, в которых даны разъяснения в отношении дивидендов, выплачиваемых:

– французской компании – письмо от 02.08.2012 № 03-08-05;

– финской компании – от 08.10.2012 № 03-08-05;

– шведской компании – от 14.01.2013 № 03-08-05;

– компании из ФРГ – от 20.07.2012 № 03-08-13.

Кроме того, московские налоговики также в течение 2012 года неоднократно отвечали на вопросы организаций, касающиеся налогообложения дивидендов, выплаченных в пользу иностранного юридического лица:

– резидента Дании (письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.04.2012 № 16-15/038369@);

– о порядке применения льготной ставки налога на прибыль, установленной Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр (письма УФНС РФ по г. Москве от 02.07.2012 № 16-15/057969@, 10.02.2012 № 16-15/011594@).

Продолжаем наш сюжет.

В случае выплаты дивидендов иностранной организации на российскую компанию возлагается обязанность по итогам отчетного (налогового) периода представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.

Российская организация как налоговый агент не освобождается от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов (в т.ч. дивидендов) в случае применения положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения. См.:

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2012 № 16-15/099605@

Где найти:

ИБ Москва Проф

 

 

Иногда возникают ситуации, когда выплачиваемая российской организацией сумма дохода иностранной организации по различным причинам (устаревшие банковские и иные реквизиты получателя дохода; отсутствие получателя по указанному адресу и т.п.) возвращается налоговому агенту. Бухгалтер начинает терзаться сомнениями относительно своих дальнейших действий в подобной ситуации. Попробуем развеять ваши сомнения и разберемся вместе в этом вопросе.

Ситуация: Наша компания (ООО) удержала и выплатила налог на прибыль с выплаченной иностранному участнику общества суммы дивидендов. Но спустя некоторое время указанные денежные средства были возвращены на расчетный счет общества по причине того, что в платежном поручении указаны устаревшие реквизиты зарубежной компании. Налоговый расчет за соответствующий отчетный период организация уже сдала в налоговую инспекцию. Подскажите, что нужно сделать бухгалтеру в этой ситуации?

Ответ на вопрос нам помогут найти представители ФНС РФ, которые в конце 2012 года выпустили 2 письма по рассматриваемой ситуации. Для примера мы выбрали одно из них:

Письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21260

Где найти:

ИБ Финансист

 

ФНС РФ разъяснила:

Если доход иностранной компании, не выплаченный ей в связи с такими обстоятельствами, как устаревшие банковские и иные реквизиты получателя дохода; отсутствие получателя по указанному адресу и т.п., был возвращен российской организации, и факт завышения налоговой базы выявлен после представления в налоговую инспекцию налогового расчета (информации) за отчетный налоговый период, в котором первоначально была оформлена выплата дохода, то организации – налоговому агенту необходимо представить уточненный налоговый расчет в соответствии с правилами ст. 81 НК РФ.

Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина РФ от 06.09.2012 № 03-03-10/104.

Таким образом, ответ на поставленный вопрос будет следующий: бухгалтеру нужно представить уточненный расчет, который станет основанием для корректировки налоговой инспекцией суммы начисления налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде дивидендов в карточке лицевого счета организации – налогового агента (см. письмо Минфина РФ от 16.07.2010 № 03-03-06/1/464).

Другая возможная ситуация.

Ситуация: В 2012 году ООО были начислены дивиденды в пользу участника Общества – иностранной компании – нерезидента. Протоколом общего собрания участников ООО было принято решение о выплате дивидендов данному участнику в иностранной валюте (долларах США).

На день выплаты дивидендов курс доллара уменьшился, что привело к образованию положительной курсовой разницы. Нужно ли включать сумму указанной разницы во внереализационные доходы для целей налогообложения налогом на прибыль?

Ситуация актуальна в силу следующих причин:

– курс иностранной валюты по отношению к российскому рублю в нашей стране часто колеблется то в одну, то в другую сторону;

– разрыв во времени между днем принятия решения о выплате дивидендов в валюте и датой их фактической выплаты иностранному участнику может быть значительным.

В результате у российской организации может образоваться как положительная, так и отрицательная курсовая разница.

Мнение Минфина РФ о порядке налогового учета положительной курсовой разницы, возникающей при выплате дивидендов в валюте, высказано в письме:

Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/1/21

Где найти:

ИБ Финансист

 

Минфин РФ считает:

Налогоплательщики должны учитывать положительные курсовые разницы, возникающие в связи с выплатой дивидендов в иностранной валюте, в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании п. 11 ст. 250 НК РФ.

То есть в данной ситуации чиновники применили общее правило налогового учета положительной курсовой разницы.

В доказательство своего вывода они сослались на единственную норму налогового законодательства – ст. 251 НК РФ, устанавливающую исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Между тем, как подчеркнул Минфин РФ, в этом перечне положительные курсовые разницы, возникающие при выплате в связи с переоценкой валюты, не упомянуты.

А раз так, то на сумму указанной положительной разницы необходимо увеличить налоговую базу по налогу на прибыль.

Следовательно, положительные курсовые разницы, возникшие в результате роста курса иностранной валюты по отношению к рублю и переоценки выраженных в валюте обязательств налогоплательщика по выплате дивидендов на день их выплаты, увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Что же касается официальной точки зрения по учету отрицательной курсовой разницы, то на сегодняшний день она отсутствует. Однако это вовсе не мешает налоговым инспекторам при проведении налоговых проверок выносить решения о доначислении налога на прибыль в случае, когда организация списала на расходы отрицательные курсовые разницы по выплаченным дивидендам (см., например, постановление ФАС Московского округа от 01.12.2009 № КА-А40/12803-09 по делу № А40-39566/09-99-131).

Налоговая инспекция доначислила ООО налог на прибыль на суммы отрицательной курсовой разницы, полученной в связи с изменением курса евро при выплате дивидендов иностранному участнику общества и неправомерным отнесением указанной разницы на расходы. Причиной выплаты дивидендов в валюте стало то, что единственный участник общества являлся нерезидентом и не обладал счетами, по которым расчеты могут осуществляться в рублях.

Однако судьи не приняли во внимание данное объективное обстоятельство и поддержали решение налоговиков, указав, что налогоплательщик незаконно уменьшил доходы для целей исчисления налога на расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

Впрочем, не всё так безнадежно, как может вам показаться. Полагаем, что отчаиваться не стоит. Дело в том, что в 2012 году налогоплательщиков поддержали судьи высшей судебной инстанции. См.:

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11 по делу № А81-5904/2010

Где найти:

ИБ Решения высших судов

 

ВАС РФ рассматривал вопрос, связанный с возможностью налогоплательщика учитывать в составе внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы, возникающие в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, выраженных в иностранной валюте.

Судьи пришли к следующим положительным для налогоплательщиков выводам:

– подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного
в иностранной валюте обязательства, которое принято налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода;

– в указанной норме НК РФ также отсутствуют какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.

Кроме того, ВАС РФ указал на возможность пересмотра судами вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятых на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием.

Учитывая это указание, а также факт размещения постановления на официальном сайте ВАС РФ, арбитражные суды будут руководствоваться именно той правовой позицией, которая в нем изложена.

А это значит, что в случае рассмотрения налогового спора по обозначенной проблеме служители Фемиды скорее всего вынесут решение в пользу налогоплательщика, признав за ним право отнесения на расходы отрицательной курсовой разницы, возникшей при выплате дивидендов в иностранной валюте.

От учета дивидендов, выплаченных зарубежным компаниям, перейдем к актуальным разъяснениям официальных органов по вопросам налогообложения дивидендов, выплаченных российским участникам/акционерам.

И начнем с письма, которое, полагаем, обрадует тех из вас, кто по каким-либо причинам пока еще не распределил «старую» прибыль, образовавшуюся за 2009 год и предыдущие периоды.

Речь идет о следующем документе:

<Письмо> ФНС России от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@

«О направлении Решения ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/12»

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

Содержание письма весьма лаконично и сводится к тому, что налоговая служба:

– направляет подведомственным налоговым инспекциям для сведения и использования ими в работе упомянутое Решение ВАС РФ;

– уведомляет их о необходимости доведения информации до всех налогоплательщиков.

Чем же так примечателен данный правовой акт? См.:

Решение ВАС РФ от 29.11.2012 № ВАС-13840/1

Где найти:

ИБ Версия Проф

Арбитры высшей судебной инстанции признали не соответствующими действующему налоговому законодательству разъяснения письма Минфина РФ от 04.04.2012 № 03-03-10/34, где отмечено, что к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, которая получена до 2010 года, но выплачиваемым после 1 января 2011 года, даже в случае соблюдения условий применения ставки 0% по налогу на прибыль должна применяться общеустановленная ставка 20%.

Заметим, что это далеко не единственное письмо, которое вышло из-под пера финансистов, содержащее такой вывод (см. письма Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-03-06/1/393, от 26.06.2012 № 03-03-06/1/321).

Одно акционерное общество, посчитав, что разъяснения, содержащиеся в письме № 03-03-10/34, незаконно возлагают на налогоплательщиков дополнительное налоговое бремя, устанавливая запрет на применение ставки налога на прибыль 0% к дивидендам, выплачиваемым из нераспределенной прибыли прошлых лет, обратилось в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим в полном объеме оспариваемого документа.

ВАС РФ указал: по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Таким образом, говорится в Решении, толкование, допущенное Минфином РФ в письме, приводит к формированию новых правил налогообложения в отношении дивидендов и изменяет порядок исчисления налога в отношении распределения прибыли, полученной до 2010 года, а это противоречит подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ.

Поскольку изданное Минфином РФ письмо не соответствует названным положениям действующего законодательства, а также принимая во внимание, что оно было направлено ФНС РФ для руководства в ее практической деятельности, что не исключает возможности многократного применения содержащихся в нем разъяснений, порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц и должно быть использовано в работе налоговых органов при проведении ими мероприятий налогового контроля, ВАС РФ удовлетворил требование АО, признав письмо Минфина РФ недействующим в полном объеме.

Но вернемся к вышеприведенному письму ФНС РФ. Разослав Решение ВАС РФ по своим территориальным инспекциям, налоговая служба фактически сказала «да» правомерности применения ставки 0% к дивидендам, начисленным по итогам налоговых периодов до 2010 года, но выплаченным позже 1 января 2011 года.

Это означает, что если учредители вашей компании примут решение о выплате дивидендов участникам, направив на такую выплату нераспределенную прибыль прошлых лет (например, за 2007–2009 год), то при соблюдении условий, предусмотренных подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, на день выплаты доходов в виде дивидендов бухгалтер вправе применить нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль.

Следующее актуальное разъяснение Минфина РФ:

Часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Поэтому указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются налогом на прибыль по общей ставке налогообложения 20%; а часть дивидендов, выплаченных пропорционально долям в уставном капитале, – по пониженным ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 284 НК РФ. См.:

Письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84

Где найти:

ИБ Финансист

 

Чиновники ФНС РФ письмом 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@ направили разъяснения финансистов по всей системе налоговых органов и одновременно разместили их на своем официальном сайте в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Практически это значит, что налоговики, обязанные на основании письма ФНС РФ от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@ неукоснительно применять положения писем, размещенных в упомянутом разделе, по-прежнему будут исходить из того, что льготную ставку налогообложения по налогу на прибыль (0 или 9%) налогоплательщик может применять только в отношении части выплаченных доходов, которые превышают сумму, распределенную пропорционально.

Налогоплательщикам, созданным в форме АО, повезло больше: в вышеприведенном письме Минфин РФ не возражает против признания в целях налогообложения налогом на прибыль дивидендов, выплачиваемых по привилегированным акциям, в размере, который установлен уставом АО, доходами в виде дивидендов. То есть налогоплательщик может применять льготную ставку налогообложения по таким дивидендам.

Столь благоприятное для АО заключение специалисты из Минфина РФ обосновали ссылками на положения Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», придя к выводу о том, что при выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен уставом общества, распределение чистой прибыли общества осуществляется пропорционально долям акционеров – владельцев акций указанного типа.

Учитывая обязательность применения налоговыми органами разъяснений письма Минфина РФ, налоговики вряд ли предпримут попытки доначислить АО налог на прибыль по ставке 20%. Если же такое все-таки случится, доказать свою правоту налогоплательщику не составит особого труда.

К тому же по активной ссылке письма прямо с сайта организация может обратиться в ФНС РФ и сообщить о несоблюдении конкретной налоговой инспекцией изложенных в нем рекомендаций.

В заключение автор сюжета хотел бы обратить внимание, что все упоминаемые документы вы найдете в электронной тематической подборке документов, посвященной подготовке годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год и сложным вопросам налогообложения НДС, материалами которой можно будет воспользоваться уже с 18 февраля т.г.

 

Обсудить статью  в Facebook

Обсудить статью  в Vkontakte