Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Постановление Правительства Москвы от 17.10.2012 N 564-ПП

(ред. от 22.11.2016)
«Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги "Выдача разрешения на право организации розничного рынка" в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

А споры все о нем: о налоговом вычете по НДС04.03.2013

Налоговым законодательством установлен такой порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет, при котором исполнение обязательств по гражданско-правовой сделке – оплата стоимости товара (работы, услуги) – влечет для налогоплательщика налоговые последствия в виде признания государством факта уплаты НДС в составе платежа поставщику за приобретенные товары и, как следствие, право налогоплательщика на вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком и уплаченных ему из общей суммы НДС.

Исходя из буквального содержания правовых норм гл. 21 НК РФ и их системного толкования, можно говорить о праве налогоплательщика воспользоваться вычетом по НДС. Однако большинство бухгалтеров прекрасно знают, что в ряде ситуаций сделать это бывает весьма непросто. Основная причина заключается в том, что налоговые инспекторы не принимают к вычету заявленных налогоплательщиками сумм «входного» НДС и выносят решения о доначислении им НДС.

Вместе с тем, по мнению арбитров, отказывая организациям в вычетах по НДС, налоговые органы понуждают налогоплательщика в конечном итоге уплатить НДС в сумме, большей, чем это установлено налоговым законодательством. По этой причине в налоговых правоотношениях между налоговиками и налогоплательщиками возникают конфликтные ситуации, разрешаемые в ряде случаев в судебных инстанциях.

В ходе судебных разбирательств представители налоговых органов, как правило, говорят о злоупотреблении налогоплательщиком правом на налоговый вычет и доказывают судьям необоснованное получение организацией налоговой выгоды в связи с неправомерностью применения налоговых вычетов по НДС. Налогоплательщики, напротив, всячески пытаются отстоять свое право на заявленный вычет.

Но всегда ли законны действия налоговых инспекторов? В каких ситуациях налогоплательщик может доказать свое право на уменьшение сумм исчисленного НДС путем применения налоговых вычетов? Как свидетельствует богатая арбитражная практика, эти вопросы не утратили актуальности и по сей день.

Именно поэтому в предлагаемом вашему вниманию тематическом сюжете мы решили рассмотреть отдельные спорные ситуации, затрагивающие возможность применения налоговых вычетов по НДС. В рамках материала мы проанализируем официальную точку зрения по обозначенным проблемам, а также выявим основные тенденции современной судебной практики, в т.ч. характерные для Московского региона. Это позволит нам объективнее исследовать спорный вопрос, а вам, в свою очередь, получить более полную информацию о нем.

1. Первый и, пожалуй, один из наиболее острых вопросов применения налоговых вычетов по НДС, с которого мы и начнем наш сюжет, имеет давние корни. Он касается сроков предъявления к вычету сумм «входного» НДС и является достаточно распространенной причиной обращения налогоплательщиков в суды.

В общем виде сформулируем вопрос так:

ВОПРОС

Вправе ли налогоплательщик предъявить налоговый вычет по НДС в более позднем налоговом периоде, чем у него возникло право на вычет?

Ответ на вопрос рассмотрим на примере следующей ситуации.

Ситуация: В налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 года налогоплательщиком были заявлены к вычету суммы НДС в размере 2 млн руб., в т.ч. 100 тыс. руб. – по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным в предшествующие налоговые периоды (III и IV кварталах 2011 года). Налоговая инспекция отказала в принятии к вычету 100 тыс. руб., указав на неправомерность применения к вычету указанной суммы налога, заявленной к вычету в более поздний период. Законно ли решение налогового органа?

Вынося подобное решение, налоговики тем самым ограничивают право налогоплательщика на налоговый вычет лишь периодом, в котором ему предъявлен продавцом к оплате счет-фактура. Однако из положений ст. 172 НК РФ, устанавливающей условия и порядок применения вычетов по НДС, этого не следует, поскольку сами по себе эти нормы содержат только указание на период, в котором право применения вычета возникает у налогоплательщика, но не регламентируют данный период однозначно.

Таким образом, фактически получается, что, отказывая налогоплательщикам в подобной ситуации, налоговые инспекторы превышают свои полномочия, предоставленные им налоговым законодательством.

Налоговые органы, осуществляя проверки правильности исчисления и уплаты НДС и отказывая организациям в вычете, исходят из того, что налогоплательщик может учесть суммы НДС, предъявленные ему контрагентами, в составе налоговых вычетов лишь в том периоде, когда у налогоплательщика возникло соответствующее право на применение вычета, т.е. только в том периоде, когда выполнены все условия для включения предъявленного НДС в состав налоговых вычетов, установленные п. 2 ст. 172 НК РФ. 

Посмотрим, что думают по этой проблеме представители контролирующих органов и как ее решают судебные инстанции.

Так, буквально на днях Минфин РФ выпустил очередное письмо, в котором им подтверждено мнение, ранее неоднократно высказываемое чиновниками (см., например, письма от 22.06.2010 № 03-07-08/186, от 31.10.2012 № 03-07-05/55 и др.): суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. См.:

Письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-07-11/3784

Где найти:

ИБ Финансист

Кроме того, специалисты Минфина РФ в письме подчеркнули, что если вычет по НДС заявлен в более позднем периоде, то налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за тот налоговый период, когда возникло право на применение налогового вычета. При этом финансисты напомнили, что возможность представления такой декларации ограничена во времени, а именно: в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

Таким же образом рассуждают и специалисты из ФНС РФ (см. письма от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@), а также сотрудники московского налогового Управления (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130771).

Оценим официальную точку зрения с позиции судей, для чего обратимся к соответствующей арбитражной практике.

Рассматривая претензии налоговых органов к налогоплательщикам о неправомерном предъявлении ими к налоговому вычету сумм НДС в более позднем налоговом периоде, суды обращают внимание на то, что такой вывод противоречит не только нормам материального права (гл. 21 НК РФ), но и правоприменительной практике по толкованию соответствующих норм указанной главы налогового законодательства. См.:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 № 09АП-39180/2012 по делу № А40-33789/12-90-162

Где найти:

ИБ 9 апелляционный суд

Одновременно в постановлении отмечено, что нормы гл. 21 НК РФ не содержат подобных ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет НДС в более поздний налоговый период, чем период, в котором товары (работы, услуги) были приняты к учету.

Еще одно решение, принятое тем же судом (от 22.01.2013 № 09АП-39180/2012 по делу № А40-33789/12-90-162), в котором содержатся важные для налогоплательщиков выводы:

– если надлежащим образом оформленный счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, более позднем, чем тот, в котором приобретенные товары (работы, услуги) были приняты к учету, то вычет НДС должен производиться в том налоговом периоде, в котором фактически поступил счет-фактура, зарегистрированный в журнале регистрации полученных счетов-фактур, без дополнительного подтверждения даты получения;

– для налогового вычета НДС определяющим является регистрация полученных счетов-фактур в книге покупок.

Данная позиция московских арбитров нашла свое подтверждение в судебной практике, включая и практику высшей судебной инстанции.

Напомним вам постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10 по делу № А12-8514/08-С36. В частности, ВАС РФ констатировал, что:

– ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства – оплачены и поставлены на учет;

– то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговый вычет в налоговой декларации за более поздний налоговый период (позже, чем наступили условия применения налогового вычета), а не представил уточненные декларации за предшествующие налоговые периоды, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета;

– непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение 3-летнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Добавим, что содержащееся в постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Следовательно, и налоговые органы при принятии решений все-таки должны были учитывать сформированную таким образом судебную практику. Однако налоговики и сегодня (по понятным причинам) игнорируют выводы высшей судебной инстанции страны и поступают иначе.

Хотя совершенно очевидно, что в случае если судьи в аналогичной ситуации почему-либо поддержат налоговых инспекторов и вынесут решение не в пользу налогоплательщика (что маловероятно), то, обратившись в высшую судебную инстанцию, организация наверняка выиграет спор с налоговой инспекцией.

Учитывая судебную практику, сформулируем следующие выводы:

– налоговое законодательство не содержит ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре, а также запрета на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре;

– применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в налоговых периодах, отличных от налогового периода, в которым выставлены счета-фактуры, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах;

– заявление налогоплательщиком подтвержденных первичной отчетностью налоговых вычетов в более позднем периоде, чем возникло право на вычет, но в пределах 3 лет со дня окончания соответствующего налогового периода, не влечет отказа в вычетах.

Что же касается позиции Минфина РФ, обязывающей налогоплательщиков представлять уточненные декларации, то арбитры высказывают противоположное мнение, признавая при рассмотрении налоговых споров данный довод налоговиков несостоятельным и отклоняя его по этой причине. См.:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 № 09АП-39311/2012-АК по делу № А40-103106/12-99-537

Где найти:

ИБ 9 апелляционный суд

Суд пришел к выводу о том, что организация правомерно предъявила НДС к вычету в более позднем налоговом периоде в рамках 3-летнего периода, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, для предъявления сумм налога к вычету. При этом в постановлении указано, что если неприменение налогоплательщиком налоговых вычетов в тех периодах, когда были выполнены все условия, не привело к занижению суммы НДС к уплате и образованию недоимки, то представление уточненных налоговых деклараций для применения налоговых вычетов является правом, а не обязанностью налогоплательщика и не влияет на правомерность применения налогового вычета по НДС в более позднем налоговом периоде.

Кроме того, суды указывают, что само по себе то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС за иной налоговый период, а не представил уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2011 по делу № А78-9142/2010). При этом арбитры ссылаются на позицию, приведенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09: налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты в более позднем налоговом периоде вместо подачи уточненной декларации за предыдущие периоды.

Анализ правоприменительной практики последних лет по рассматриваемой нами проблеме позволяет сказать, что она благополучно складывается в пользу налогоплательщиков. При этом судьи, давая оценку последствий заявления налогоплательщиками налоговых вычетов позднее, чем возникло право на их применение, но в пределах 3-летнего срока, обращают внимание, что такое поведение налогоплательщиков не нарушает норм законодательства о налогах и сборах, не приводит к изменению налогового бремени налогоплательщика за указанные налоговые периоды в совокупности и неуплате налога в бюджет и не может повлечь негативные последствия для соответствующего бюджета (наша ремарка: это естественно, т.к. предъявление вычета в более поздние периоды и неприменение налоговых вычетов: 1) не приводит к занижению суммы налога «к уплате»; 2) ведет к переплате налога). См.:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 по делу № А35-4522/2012

Где найти:

ИБ 19 апелляционный суд

Подведем итог нашему разговору относительно периода применения вычета по НДС, учитывая правовой подход судебных инстанций:

1) НК РФ не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право;

2) в этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно: налогоплательщик обладает правом на вычет в течение 3 лет с момента выполнения условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 и 173 НК РФ. Без соблюдения организацией данного непременного условия рассчитывать на поддержку суда налогоплательщику вряд ли стоит.

При этом следует учитывать, что если суммы налоговых вычетов, включенные в уточненную налоговую декларацию по НДС, заявлены за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ 3-летнего пресекательного срока, то оснований для их применения и возмещения суммы НДС не имеется (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 № 09АП-41504/2012 по делу № А40-91805/12-107-483).

Кроме того, имейте в виду, что 3-летний срок не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ. Такое заключение сделали судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.04.2012 по делу № А21-5718/2011;

3) если налогоплательщик воспользовался правом на налоговый вычет в более позднем налоговом периоде, чем в тот период, в котором это право возникло, то риск налоговых претензий со стороны налоговых органов значительно повышается.

Поэтому, с нашей точки зрения, налогоплательщикам целесообразно учитывать мнение Минфина РФ о представлении уточненной декларации по НДС. Иными словами, вы можете реализовать свое право на вычет по НДС путем подачи уточненной налоговой декларации.

2. Второй вопрос, нередко задаваемый бухгалтерами, также относится к разряду спорных.

ВОПРОС

Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, не заявленные ею в налоговой декларации по НДС, при наличии у нее первичных документов, подтверждающих уплату НДС поставщикам?

Надо сказать, что споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по данному вопросу не редкость.

По мнению налогоплательщиков, они имеют право на вычет по НДС независимо от того, представлена ли ими соответствующая налоговая декларация по налогу или нет. Налоговые инспекторы полагают иначе, связывая право на получение налогоплательщиками вычетов сумм НДС с представлением налоговых деклараций по НДС за соответствующий налоговый период.

Конфликт интересов чаще всего заканчивается в судах, где в подтверждение своих доводов налогоплательщики представляют дополнительные первичные бухгалтерские документы, полагая (сразу скажем – ошибочно), что эти документы дают им право на применение налоговых вычетов по НДС сверх сумм, заявленных в налоговых декларациях за соответствующие периоды.

Однако большинство арбитражных судов разделяют мнение налоговиков и признают позицию налогоплательщиков неправомерной, указывая при этом, что в данном случае налогоплательщик необоснованно претендует на налоговые вычеты по НДС (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2010 № А33-13425/2008).

Вот один из наглядных примеров, в котором наиболее полно продемонстрирована позиция судей при разрешении споров по обозначенному вопросу:

Постановление ФАС Центрального округа от 11.04.2011 по делу № А23-1013/10А-14-51

Где найти:

ИБ ФАС Центрального округа

Как отмечено в постановлении, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных гл. 21 НК РФ условий.

Также арбитры указали, что само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) суммы налогового вычета в налоговой декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода.

С точки зрения судей, наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

По итогам судебного разбирательства суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что у суда первой инстанции не было правовых оснований для признания незаконным предложения организации уплатить недоимку по НДС, начисления пени и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа.

Определением ВАС РФ от 30.06.2011 № ВАС-7510/11 в передаче дела по заявлению налогоплательщика об отмене решения налоговой инспекции было отказано.

На наш взгляд, точку в налоговых спорах, связанных с правомерностью получения налогового вычета по НДС при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих это право, но не отраженного им в декларации, поставил Президиум ВАС РФ, издав в 2011 году документ:

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 по делу № А09-6331/2009

Где найти:

ИБ Решения высших судов

В постановлении судьи высшей судебной инстанции определили правовую позицию по вопросу получения налоговых вычетов по НДС в случае их недекларирования. Фактически в документе указано на неправомерность применения вычетов сумм НДС, не заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС.

Заметим, что в постановлении нет прямого указания на то, что в целях формирования единообразной практики толкования и применения норм налогового законодательства содержащиеся в документе положения обязательны к применению арбитражными судами.

Однако на сегодняшний день уже сформировалась обширная арбитражная практика, свидетельствующая о том, что судьи при вынесении решения ссылаются на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ. И, как вы понимаете, принятые судебные акты не в пользу налогоплательщиков. Поскольку таких постановлений немало, то не имеет смысла все их перечислять, а потому ограничимся лишь отдельными решениями, вынесенными арбитрами в 2012 году: постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2012 по делу № А45-7414/2011; ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу № А40-40718/11140-184, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2012 № 09АП-35556/2011-АК по делу № А40-40147/10-76-194 и др.

И вот, пожалуйста, совсем свежее решение высшей судебной инстанции по рассматриваемому вопросу:

Определение ВАС РФ от 11.02.2013 № ВАС-2011/12 по делу № А07-1611/2011

Где найти:

ИБ Решения высших судов

Суд дословно подтвердил правовую позицию, высказанную в ранее принятом Постановлении № 23/11.

С учетом вышесказанного ответ на поставленный вопрос отрицательный.

Поэтому мы без тени какого-либо сомнения делаем вывод:

– при исчислении НДС налогоплательщик имеет право учесть только ту сумму налоговых вычетов по НДС, которая отражена им в налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

3. Продолжаем.

До сих пор остается не решенной проблема, возникающая у организаций-покупателей в случае предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных продавцу (поставщику) товаров (работ, услуг), который не является плательщиком НДС.

Чаще всего с такой проблемой приходится сталкиваться организациям в ситуации, когда счета-фактуры выставляются контрагентами, применяющими УСН, которые, как известно, НДС не платят. В этой связи налоговые инспекторы территориальных инспекций, считая неправомерным заявлять вычет по НДС на основании таких счетов-фактур, отказывают организациям в принятии сумм к вычету НДС, что, в свою очередь, порождает многочисленные судебные разбирательства.

Справедливости ради надо сказать, что часто проблему создают себе сами налогоплательщики НДС, т.к. именно с их стороны в адрес «упрощенца» заявляется просьба о выписке счетов-фактур с НДС. Однако организация может и не знать, что ее контрагент применяет УСН.

Представим, что «упрощенец» пошел вам навстречу и выписал счет-фактуру с НДС. Посмотрим, как на сегодняшний день решается вопрос о том, имеет ли право организация – налогоплательщик НДС (покупатель товаров, заказчик работ, услуг) принять к вычету суммы НДС, которые уплачены организации-продавцу (исполнителю, изготовителю), применяющей УСН, и выставившей по проданным товарам (оказанным услугам, выполненным работам) счета-фактуры с выделением в них сумм НДС?

Заметим, что споры по обозначенному вопросу между налогоплательщиками и налоговиками тянутся не один год.

Еще в 2005 году Минфин РФ издал документ, в котором высказал следующую точку зрения: если поставщик, применяющий УСН, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС и при этом соблюдены все условия для принятия налога к вычету, то покупатель вправе применить налоговый вычет сумм НДС в общеустановленном порядке (см. письмо от 11.07.2005 № 03-04-11/149).

Однако спустя несколько лет мнение финансистов поменялось на 180 градусов, и они стали отрицать право организаций – плательщиков НДС принимать к вычету суммы НДС в подобной ситуации (см., например, письма Минфина РФ от 24.10.2007 № 03-07-11/516, от 01.04.2008 № 03-07-11/126).

Приведенная точка зрения осталась неизменной и в последующие годы и нашла свое отражение в следующих документах: письма Минфина РФ от 29.11.2010 № 03-07-11/456, от 16.05.2011 № 03-07-11/126.

Налоговое ведомство полностью согласно с коллегами из Минфина РФ (см. письма ФНС РФ от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@, от 06.05.2008 № 03-1-03/1925).

Московские налоговики изложили свое видение проблемы в следующем документе:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885

Где найти:

ИБ Финансист

На вопрос организации, применяющей УСН, может ли она по просьбе покупателей – юридических лиц выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС, Управление ответило следующим образом:

1) положениями гл. 21 НК РФ не предоставлено право организациям и ИП, применяющим упрощенную систему, уплачивать НДС в добровольном порядке по просьбе заказчиков;

2) в случае выставления лицами, не явля-ющимися налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС налог, неправомерно предъявленный такими хозяйствующими субъектами в счете-фактуре покупателям, к вычету у покупателя не принимается.

Учитывая, что в 2012 году новых разъяснений по существу рассматриваемого вопроса ни от налогового, ни от финансового ведомств не последовало, в настоящее время налоговые инспекторы при осуществлении мероприятий налогового контроля по-прежнему опираются на ранее выпущенные разъяснения, содержащиеся в перечисленных письмах. Практически это значит, что если в рамках проведения выездной проверки они обнаружат, что контр-агент организации находится на «упрощенке» и не уплачивает НДС, а в счетах-фактурах суммы НДС выделены отдельной строкой, то за этим наверняка последует вывод проверяющих о незаконности вычетов по НДС по операциям с таким контрагентом и, как результат, доначисление НДС.

Следуя логике налоговых инспекторов, организация-покупатель должна знать (или хотя бы поинтересоваться), не применяет ли поставщик/продавец УСН.

В этой связи приведем мнение судей. См.:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2009 по делу № А53-24180/2008-С5-23

Где найти:

ИБ ФАС Северо-Кавказского округа

Суд указал, что ненадлежащее исполнение или неисполнение продавцом, находящимся на УСН, обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты по НДС, если представленные в налоговую инспекцию документы для применения вычета соответствуют требованиям НК РФ, т.к. налогоплательщик не может нести ответственность за недобросовестные действия третьих лиц. При этом арбитры отметили, что законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате НДС за его контрагентом, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа.

Также суды говорят о том, что уплата НДС лицу, не являющемуся плательщиком этого налога, не является обстоятельством, исключающим право организации предъявить суммы налога по счетам-фактурам к вычету (см., в частности, постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2010 № Ф03-8343/2010 по делу № А59-1598/2010).

Что касается общей тенденции формирования арбитражной практики по рассматриваемой нами проблеме, то, например, в Московском регионе в большинстве случаев чаша весов правосудия склоняется в пользу налогоплательщиков. Достаточно привести отдельные положительные судебные решения, принятые московскими арбитрами в 2011 году: постановления ФАС Московского округа от 01.08.2011 № КА-А41/7903-11 по делу № А41-34350/10, от 01.02.2011 № КА-А40/17547-10 по делу № А40-32852/10-127-146, от 08.02.2011 № КА-А40/17458-10 по делу № А40-23979/10-20-170, от 23.05.2011 № КА-А40/4436-11 по делу № А40-91312/10-20-477.

Проанализировав перечисленные судебные акты, обобщим выводы судей, сформулированные в них:

– если поставщик, применяющий УСН и не являющийся плательщиком НДС, выставил покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС, то именно на поставщике лежит обязанность уплатить в бюджет предъявленный в счете-фактуре НДС, т.е. поставщик должен уплатить полученные от покупателя суммы НДС в бюджет;

– в свою очередь покупатель, оплатив приобретенные товары (работы, услуги) с учетом НДС, вправе применить вычет этих сумм НДС в общеустановленном порядке при соблюдении им всех предусмотренных НК РФ условий применения налогового вычета.

Более того, правомерность принятия к вычету сумм НДС по сделкам с контрагентом, который не являлся плательщиком НДС в связи с применением УСН, но выставлял счета-фактуры с выделением НДС, фактически признал ВАС РФ. См.:

Определение ВАС РФ от 16.05.2011 № ВАС-5177/11 по делу № А15-109/2010

Где найти:

ИБ Решения высших судов

Таким образом, риск покупателя товаров / заказчика работ, услуг получить отказ от налоговых инспекторов в применении вычета по НДС при получении счета-фактуры от продавца, применяющего УСН, не являющегося плательщиком НДС, до сих пор сохраняется. Это означает, что многим налогоплательщикам НДС, возможно, придется доказывать свое право на вычет в судебном порядке. С нашей точки зрения, шансы выиграть налоговый спор с налоговым органом в этом случае весьма высоки.

Для справки. Суды также подтверждают правомерность принятия к вычету по НДС на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками, которые применяют не только УСН, но и другие специальные режимы – ЕНВД и ЕСХН (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29.09.2008 № Ф09-6975/08-С2 по делу № А47-8357/07, ФАС Поволжского округа от 09.09.2008 по делу № А57-7577/07).

Кроме того, судьи отклоняют доводы налоговых инспекторов о необоснованном получении налогоплательщиком налоговой выгоды в том случае, если он применил налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам организаций, которые осуществляют операции, не подлежащие обложению НДС согласно ст. 149 НК РФ.

С учетом вышеперечисленных моментов ответ на поставленный вопрос положительный. Но, как вы понимаете, это субъективная позиция автора, которая может не совпадать с вашей точкой зрения. Каковы будут ваши действия при получении счета-фактуры от компаньона, применяющего УСН, и какой способ принятия к вычету НДС выберете вы (выгодный или безопасный для компании) – решать только вам в зависимости от конкретных условий и обстоятельств. Повторимся: с высокой степенью вероятности можно сказать о том, что налогоплательщик одержит победу в судебном разбирательстве с налоговиками, если дело дойдет до суда.

Одновременно хотелось бы обратить внимание бухгалтеров компаний, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», на следующий момент.

В том случае если организация выставит покупателю счет-фактуру с НДС и перечислит сумму НДС в бюджет, то у нее нет права учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах.

К тому же вам придется включить суммы НДС, полученные от покупателей (заказчиков), в состав налогооблагаемых доходов.

К столь неутешительным для «упрощенцев» выводам пришел Минфин РФ. См.:

Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280

Где найти:

ИБ Финансист

4. В заключение нашего сюжета мы решили особо остановиться на документе Минфина РФ, появление которого, как нам представляется, поставит точку в многолетнем споре о порядке применения вычетов по НДС в ситуации, когда в отчетном периоде налоговая база по НДС у налогоплательщика отсутствует. См.:

Письмо Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, направлено письмом ФНС России от 07.12.2012 № ЕД-4-3/20687@

Где найти:

ИБ Финансист

История этого спора началась еще в 2005 году, когда появилось письмо Минфина РФ от 08.02.2005 № 03-04-11/23. В нем было указано на отсутствие у налогоплательщиков права принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу не исчислял.

В 2006 году вышло постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, в котором был четко сформулирован следующий правовой подход:

– нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги);

– реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Думаете, что после появления постановления судебные разбирательства между налогоплательщиками и налоговыми органами прекратились? Ничего подобного. Само собой разумеется, данная позиция судей ВАС РФ не нашла отклика в налоговых инспекциях, которые с завидным упорством выносили решения об отказе в принятии вычетов по НДС, если у налогоплательщика в налоговом периоде не было операций, облагаемых НДС. В итоге – огромное количество налоговых споров.

Официальным органам понадобилось «всего» 6,5 лет, чтобы согласиться с мнением арбитров высшей инстанции страны. Ну что же, наконец-то одним спорным вопросом применения налоговых вычетов по НДС станет меньше!
 

Обсудить статью  в Facebook

Обсудить статью  в Vkontakte