Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Распоряжение Мэра Москвы от 30.06.2014 N 542-РМ

(ред. от 30.11.2016)
«О предельных (максимальных) индексах изменения размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Оплачиваем жилье приглашенному иностранному специалисту: решаем проблемы налогообложения20.05.2013

Аксиома наших дней: российские организации для решения задач и осуществления экономической деятельности все чаще и чаще приглашают иностранных работников, обладающих высоким уровнем знаний, имеющих опыт в конкретной сфере деятельности или уникальную квалификацию. Например, сейчас весьма модным и престижным стало  приглашать из-за рубежа специалистов в области кадрового или финансового менеджмента. Впрочем, в современном мире потребность заключить договор с зарубежным квалифицированным работником может возникнуть практически у любой отечественной фирмы, поскольку в ряде ситуаций такие сотрудники обладают определенными профессиональными преимуществами по сравнению с персоналом компании.

Понятно, что такой иностранный сотрудник, приглашенный российской организацией, должен где-то проживать и, главное, быть уверенным в том, что жилье ему действительно будет предоставлено. Реализуется это путем включения в трудовой договор, заключаемый с иностранным специалистом, условия о том, что компания обязуется обеспечить его жильем для временного проживания на период трудовой деятельности в российской организации и компенсировать дополнительные расходы, связанные с временным проживанием в РФ, в т.ч. по оплате жилья.

Поскольку варианты обеспечения иностранного сотрудника жилым помещением могут быть разными, то и соответствующие условия договоров различны.

Например, компания может заключить договор аренды квартиры с агентством по недвижимости. Тогда трудовой договор с иностранным специалистом может включать условие о ежемесячном перечислении агентству арендной платы занимаемой им жилой площади.

Другой вариант: иностранный работник самостоятельно оплачивает аренду квартиры, а работодатель компенсирует ему произведенные расходы.

И в том, и другом случае у бухгалтера российской организации закономерно возникают вопросы, касающиеся налогообложения – в частности, таких налогов, как НДФЛ и налог на прибыль. Полагаем, что ответы на эти вопросы будут небезынтересны многим из вас. Ими мы сейчас и займемся.

Для начала освежим наши знания в области миграционного законодательства.

В том случае, когда российская компания намерена взять на вакантную должность иностранного гражданина из страны, для которой в России установлен визовый режим въезда, ей понадобится оформить соответствующее приглашение на въезд для осуществления иностранным лицом трудовой деятельности.

Ведь именно приглашение является основанием для выдачи визы иностранному гражданину.

Порядок оформления и выдачи приглашения, а также его форма  утверждены приказом ФМС РФ от 06.06.2008 № 142.

(Для справки: под приглашающей стороной понимается в т.ч. юридическое лицо, по ходатайству которого выдано приглашение на въезд в РФ иностранному гражданину или лицу без гражданства, въехавшему в РФ по визе, выданной на основании такого приглашения).

Следовательно, в отношении иностранного гражданина, осуществляющего трудовую деятельность на территории РФ, приглашающей стороной является российская организация – работодатель.

Согласно действующему законодательству сторона, приглашающая на работу иностранного визового гражданина, принимает на себя ряд обязательств в отношении этого гражданина.

Какие же обязательства возлагаются на российскую организацию?

На основании п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 115-ФЗ) приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения приглашаемого иностранного гражданина на период его пребывания в РФ. Данные гарантии приглашающая сторона представляет для оформления приглашения визовому иностранцу.

Порядок предоставления гарантий определен следующим нормативным правовым актом:

Постановление Правительства РФ от 24.03.2003 № 167

«О порядке представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации»

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

Постановлением установлено, что в отношении иностранного гражданина, прибывшего в Россию в целях осуществления трудовой деятельности, приглашающая сторона обеспечивает его:

1) заработной платой в размере не ниже МРОТ, установленного федеральным законом;

2) страховым медицинским полисом, оформленным в установленном порядке, либо предоставляет ему при необходимости денежные средства для получения им медицинской помощи;

3) жильем на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья;

4) денежными средствами для проживания на период его пребывания в РФ в размере не ниже прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте РФ, а также средствами, необходимыми для его выезда из России по окончании срока его пребывания.

Гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечений иностранного гражданина являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя соответствующих обязательств.

Как мы видим, обязательства, которые законодатель возложил на принимающую сторону, весьма значительны.

Стоит отметить, что российская организация как приглашающая сторона не обязана подтверждать в какие-либо инстанции выполнение законодательно возложенных на нее обязательств по предоставлению гарантий по социальному и иному обеспечению иностранного работника. Вместе с тем, представители территориального структурного отделения ФМС РФ в рамках осуществления проверочных мероприятий в случае необходимости могут проверить в т.ч. и фактическое предоставление приглашенному иностранцу указанных гарантий.

И что же грозит организации, которая не примет меры по реализации гарантий приглашенного ею иностранца?

Заметим, что ранее в законодательстве не была установлена ответственность приглашающей стороны за неисполнение вышеперечисленных обязательств.

Вступление в силу с 11 января 2013 года положений Федерального закона от 30.12.2012 № 315-ФЗ в корне изменило ситуацию: с указанной даты за непринятие мер по материальному, медицинскому и жилищному обеспечению приглашенного иностранного гражданина в период его пребывания в РФ установлена административная  ответственность приглашающей российской стороны в виде наложения денежных штрафов. Причем, надо отметить, размеры применяемых штрафов весьма нешуточные и могут больно ударить по карману (читай – по бюджету) российской организации: согласно новой редакции ст. 18.9 КоАП РФ к должностным лицам организации может быть применен денежный штраф в размере от 40 до 50 тыс. руб., а юридическое лицо может быть подвергнуто административному штрафу в размере  от 400 до 500 тыс. руб.!

Итак, мы выяснили, что приглашающая организация несет на себе определенные обязательства, связанные с предоставлением ряда гарантий приглашенным иностранным работникам, в т.ч. она обязана гарантировать иностранному гражданину предоставление жилья на период его пребывания в России.

Теперь переходим к вопросам налогообложения, и первый из них сформулируем так: нужно ли исчислять и удерживать НДФЛ при предоставлении и оплате жилья иностранным сотрудникам или при выплате им суммы компенсации на его аренду?

Сразу отметим, что вопрос о необходимости обложения НДФЛ оплаты организацией стоимости жилья иностранному сотруднику, приглашенному на работу российской стороной, имеет богатую историю, но, к сожалению, до сих пор не имеет однозначного ответа.

 

Вопрос

Как облагаются НДФЛ суммы оплаты организацией предоставленных иностранным работникам квартир в Москве, которые: 1) соответствуют по метражу установленной социальной норме площади жилья для семьи иностранного работника; 2) превышают по метражу установленную социальную норму площади жилья?

В первую очередь организациям (а значит, и нам с вами)  интересно знать официальное мнение представителей контролирующих органов.

Что касается точки зрения специалистов Минфина РФ, то она  характеризуется  завидным постоянством: главный вывод, содержащийся в письмах финансового ведомства по рассматриваемому вопросу, практически не меняется, уточняются лишь некоторые детали и ссылки на положения налогового законодательства, которые чиновники приводят в обоснование своего правового подхода.

Целесообразно привести документы, изданные Минфином РФ, в хронологическом порядке.

2008 год:  в письмах от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142 и от  03.06.2008 № 03-04-06-01/149 сообщалось, что оплата организацией жилья для иностранных сотрудников является их доходом, полученным в натуральной форме, а потому суммы такой оплаты должны облагаться НДФЛ.

Конец 2008 года: появилось новое письмо, в котором финансисты, обязывая налоговых агентов удерживать НДФЛ с сумм оплаты арендуемого иностранными сотрудниками жилья, сослались уже на другую норму НК РФ (ст. 217 НК РФ), которая не предусматривает освобождение от налогообложения такой оплаты (см. письмо от 31.12.2008 № 03-04-06-01/396).

2012 год ознаменован появлением очередной порции писем, вышедших из-под пера Минфина РФ, в которых в очередной раз финансисты дают разъяснения бухгалтерам о порядке налогообложения НДФЛ сумм оплаты организацией квартир для проживания иностранных работников.

В их числе необходимо назвать следующие документы: письма от  18.05.2012 № 03-03-06/1/255 и от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168.

В них представлена более развернутая аргументация, которая, по всей видимости, должна была убедить организации в их обязанности удержания НДФЛ с компенсации иностранному работнику расходов на оплату жилья.

Во-первых, чиновники подчеркивают, что гарантия жилищного обеспечения, о которой мы говорили выше, не означает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер.

Во-вторых, они обращают внимание, что на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам – работникам организации.

В итоге Минфин РФ оценивает суммы подобной оплаты в качестве дохода, признаваемого доходом иностранных сотрудников, полученным ими в натуральной форме. Дальнейший вывод, полагаем, всем очевиден: эти доходы должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.

Причем, независимо от того, предоставляется ли жилье высококвалифицированному иностранному специалисту или нет, а также независимо от соответствия или превышения жилья действующим социальным нормам. То есть финансисты отрицают право на применение налоговой льготы по НДФЛ, установленной п. 3 ст. 217 НК РФ. (Напомним, что согласно данной норме НДФЛ не удерживается со стоимости бесплатно предоставленного работникам жилья или с компенсационных выплат по оплате жилой площади и коммунальных услуг).

2013 год: неугомонные российские бухгалтеры, не удовлетворенные такой позицией, вновь и вновь пишут запросы в Минфин РФ, задавая все тот же вопрос: удерживать ли НДФЛ с  оплаты организацией за иностранных работников стоимости их проживания? Скорее всего, это те из них, кто не исключают возможность, что чиновники возьмут да и поменяют свое мнение. Наивные! Ничего нового чиновники в письмах, выпущенных в этом году, не сказали. См., например:

 

Письмо Минфина России от 04.04.2013 № 03-04-06/11060

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Подтвердив ранее озвученную точку зрения по этому вопросу, специалисты финансового ведомства дополнительно указали на признание российской организации налоговым агентом. Следовательно, она должна выполнить обязанности  налогового агента, т.е. исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет. Если же налог удержать невозможно, то от организации потребуется представить в налоговую инспекцию по месту своего учета  сведения о доходах физлиц и сведений о таких суммах налога.

Объективность требует от нас осветить и другой правовой подход к  рассматриваемому нами вопросу, который имеет место быть.

Мы имеем в виду позицию арбитражных судов, в которые вынуждены обращаться те организации, которым налоговики доначисляют НДФЛ по причине неудержания налога с доходов иностранных сотрудников. 

С отдельными примерами судебной практики мы вас сейчас и познакомим. См., в частности:

Определение ВАС РФ от 23.04.2008 № 4623/08 по делу № А48-717/07-15

 

Где найти:

ИБ Решения высших судов

 

Судьи ВАС РФ указали: поскольку предоставление квартир иностранным работникам произведено организацией во исполнение требований федерального законодательства, то оплата временного жилья таким работникам не подлежит обложению НДФЛ.

Впрочем, появление данного документа с изложенным в нем мнением высшей судебной инстанции страны совершенно не смутило налоговых инспекторов. Иначе чем еще можно объяснить наличие конфликтных ситуаций между ними и организациями, которые возникали и после выхода судебного акта ВАС РФ?

Налоговики упорно обвиняли налоговых агентов в нарушении ими требований п. 1 ст. 210 НК РФ: неудержании и неуплате  НДФЛ с суммы оплаты иностранным работникам найма жилого помещения.

Примером тому может служить постановление ФАС Московского округа от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11 по делу № А40-94667/10-13-439.

Однако московские арбитры, ссылаясь на вывод, прозвучавший в вышеприведенном определении ВАС РФ, пришли к выводу, что предоставление жилищного обеспечения иностранному сотруднику является предусмотренной федеральным законодательством нормой компенсационных выплат, предоставляемых работникам. Поэтому такая компенсация не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Еще один пример арбитражной практики московского региона (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2012 № 09АП-4067/2012-АК по делу № А40-82827/11-129-357).

В нем судьи высказались более категорично, признав не соответствующим ст. ст. 164, 165 и 169 ТК РФ довод налогового органа о том, что оплата за проживание иностранных работников не является компенсацией, т.к. не установлена федеральным законодательством в виде бесплатного проживания.

Напротив, суд констатировал, что размещение иностранных рабочих, принятых на работу на сезон или на определенный срок, является компенсацией работнику при переезде на новое место работы в другую местность (другой регион), предусмотренной ст. 169 ТК РФ. 

По итогам судебного разбирательства решение инспекции о привлечении организации к ответственности по ст. 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ было признано незаконным, поскольку, как указали арбитры, расходы, произведенные организацией по предоставлению жилья иностранным сотрудникам, понесены в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилого помещения или выплаты компенсации за его аренду в период их пребывания в РФ в связи с их трудовой деятельностью.

Налоговики, правда, говорят о том, что приведенная норма распространяет свое действие только на те случаи, когда работник некоторое время уже проработал у работодателя.

Но судьи подчеркивают, что данная норма таких изъятий не содержит и не допускает выборочного применения ее положений в зависимости от того, как долго работает сотрудник у соответствующего работодателя. Согласно ст. 169 ТК РФ работнику возмещаются расходы на обустройство на новом месте жительства во всех случаях, когда для выполнения своих трудовых обязанностей ему приходится поменять свое прежнее место жительства (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 № 09АП-6466/2011-АК по делу № А40-94667/10-13-439).

И, наконец, один из наиболее свежих примеров судебной практики, правда, уже не Московского региона. См.:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу № А64-6731/201

Где найти:

ИБ 19 апелляционный суд

 

Признавая незаконными выводы налоговых инспекторов в части включения стоимости аренды квартиры в облагаемый НДФЛ доход иностранного сотрудника, суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для возложения на организацию обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Данная позиция арбитров основана на следующем:

– произведенные организацией выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иностранным сотрудником его должностных обязанностей;

– они предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самой организации как работодателя;

– оплата за наем жилого помещения произведена самой организацией непосредственно арендодателям жилых помещений.

 

Итак, как мы смогли с вами убедиться, сформулированные в перечисленных судебных актах выводы противоположны позиции финансистов.

Какой же ответ на вопрос дадим мы?

Выводы судов и приведенная ими аргументация представляются нам более обоснованными, нежели аргументация финансистов и налоговых органов, и более соответствующими действующим началам трудового и гражданского законодательства.

 

Однако каждому бухгалтеру придется самому решать, исчислять или нет НДФЛ с сумм оплаты иностранным работникам жилья, т.е. соглашаться или нет с официальным мнением. 

При этом мы, со своей стороны, учитывая  положительную арбитражную практику, можем предположить благоприятный для организации исход в случае налогового спора, разрешаемого в судебном порядке.

 

Для тех бухгалтеров, которые предпочтут следовать разъяснениям Минфина РФ, актуальным становится вопрос о ставке НДФЛ, которая должна быть применена к доходам иностранного работника в виде оплаты стоимости жилья.

 

Что касается налогообложения доходов высококвалифицированного иностранного специалиста, то с доходов, полученных им от осуществления трудовой деятельности, налог уплачивается по ставке 13%.

 

Минфин РФ подчеркивает, что данная налоговая ставка применяется в отношении только тех доходов, которые получены этим специалистом от осуществления им трудовой деятельности в российской организации. См.:

 

Письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

С остальных доходов, в т.ч. в виде сумм оплаты организацией проживания высококвалифицированного иностранного специалиста (не признаваемого налоговым резидентом РФ), НДФЛ должен удерживаться по ставке 30%.

Однако, с нашей точки зрения, позиция чиновников не бесспорна.

Ведь оплата жилья специалисту, предусмотренная трудовым или гражданско-правовым договором, непосредственно связана с выполнением им своих трудовых обязанностей. В этой связи доход, полученный специалистом в виде такой оплаты, можно отнести к доходам, полученным иностранным работником в рамках осуществления трудовой деятельности.

Поэтому к сумме компенсации стоимости жилья или его оплате  применима ставка налогообложения в размере 13%.

Вместе с тем, учитывая наличие противоположного официального мнения, удержание НДФЛ по этой ставке несет определенные налоговые риски для организации. 

 

Добавим, что налоговики должны предоставлять по запросу ФМС РФ информацию о начисленных и об уплаченных суммах НДФЛ в отношении высококвалифицированных специалистов, которая используется миграционной службой в целях контроля над соблюдением работодателями или заказчиками работ (услуг) условий привлечения и использования таких специалистов. Об этом сказано в п. 28 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ. 

 

Что же касается порядка налогообложения доходов в виде оплаты жилья иностранным работникам, не относящимся к категории высококвалифицированных специалистов, то он общий и зависит от налогового статуса иностранного гражданина (резидент / нерезидент РФ):

– по ставке 13% происходит налогообложение дохода физлица, признаваемого резидентом РФ;

– по ставке 30% – если иностранный сотрудник не является налоговым резидентом РФ.

 

Важно иметь в виду:

– отнесение физлица к той или иной категории производится в соответствии с количеством дней в календарном году, которое лицо фактически находилось на территории РФ; невозможность установления количества дней пребывания иностранного физлица на территории РФ не может служить оправданием невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ в размере, установленном НК РФ (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 по делу № А56-4748/04);

 

– НК РФ не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физлиц в зависимости от гражданства; ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица – получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом (см. письмо Минфина РФ от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362).

 

С порядком документального подтверждения налогового статуса физического лица в целях уплаты НДФЛ вы можете ознакомиться, обратившись к документам ФНС РФ и Минфина РФ (см., например, письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557 и ФНС России от 24.08.2012 № ОА-3-13/3067@).

 

Следующая спорная ситуация, касающаяся исчисления и удержания НДФЛ с доходов иностранного сотрудника, приглашенного российской организацией на работу, также нередко встречается в наши дни.

 

Ситуация: налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка организации по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДФЛ и других налогов. По результатам проверки было  принято решение о доначислении НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а также начислены пени. Основанием для доначисления налога послужили выводы налогового органа о невключении организацией в налоговую базу по НДФЛ компенсационных выплат, произведенных иностранным работникам в связи с их переездом к месту работы в РФ. Правомерно ли такое решение?

 

Схожая ситуация была рассмотрена судьями Дальневосточного региона. См.:

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2012 № Ф03-417/2012 по делу № А51-9827/2011

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Дальневосточного округа

 

Представители налоговой инспекции в ходе судебного разбирательства заявили: поскольку на момент проезда иностранных работников к месту осуществления деятельности в РФ они не состояли в трудовых отношениях с организацией, то положения ст. 169 ТК РФ не применяются. В этой связи налоговики доказывали законность принятого ими решения в части доначисления НДФЛ и соответствующих пеней и штрафов.

Скорее всего, налоговые инспекторы в позиционной борьбе с организацией взяли на вооружение позицию Минфина РФ, представленную в документе:

Письмо Минфина РФ от 23.07.2009 № 03-03-05/138

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

В письме содержатся весьма пространные рассуждения чиновников о порядке применения положений ст. 169 ТК РФ.

Прежде всего, они отметили, что правовые нормы этой статьи применяются лишь тогда, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое.

А дальше самое интересное: Минфин РФ указал на необоснованность применения положений ст. 169 ТК РФ в случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства.

И хотя в письме не сделан прямой вывод о необходимости налогообложения НДФЛ сумм компенсации иностранному работнику за переезд, он напрашивается и без этого, ведь невозможность применения ст. 169 ТК РФ автоматически накладывает вето на применение норм п. 3 ст. 217 НК РФ.

Оценивая точку зрения Минфина РФ (которая, кстати, высказывалась и в более поздних документах), хотелось обратить внимание на то, что в ст. 169 ТК РФ не содержится какого-либо ограничения по применению ее положений в зависимости того, работал ли сотрудник, который переезжает в другую местность, у данного работодателя, либо на работу переезжает вновь принятый человек.

Фактически чиновники, интерпретируя нормы ТК РФ произвольно (точнее, так, как выгодно им), допускают определенный произвол в трактовке и применении трудового законодательства.

Впрочем, мы с вами немного отвлеклись, а потому давайте вновь вернемся к постановлению ФАС Дальневосточного округа.

Судебная коллегия кассационной инстанции поддержала вывод суда первой инстанции о том, что иностранные граждане с момента приглашения являются работниками приглашающей стороны, переезд иностранного работника на территорию РФ осуществляется в рамках трудовой деятельности. Следовательно, на данных работников распространяются все нормы трудового законодательства, в т.ч. положения ст. 169 ТК РФ, включая обязанность работодателя при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, возместить работнику его расходы по переезду.

Судьи вынесли следующий вердикт: не подлежат налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. компенсационные выплаты, произведенные иностранным работникам, в связи с их переездом к месту работы.

В другом судебном акте арбитры признали довод инспекторов о том, что ст. 169 ТК РФ распространяет свое действие только на те случаи, когда работник некоторое время уже проработал у работодателя, противоречащим смыслу этой статьи трудового законодательства (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 № 09АП-6466/2011-АК по делу № А40-94667/10-13-439).

Суд указал, что ст. 169 ТК РФ таких изъятий не содержит и не допускает выборочного применения ее положений в зависимости от того, как долго работает сотрудник у соответствующего работодателя. Кроме того, судьи обратили внимание, что согласно этой норме работнику возмещаются расходы на обустройство на новом месте жительства во всех случаях, когда для выполнения своих трудовых обязанностей ему приходится поменять свое прежнее место жительства.


Продолжаем наш сюжет.

Совместно с вами мы рассмотрели проблемы налогообложения НДФЛ при оплате (возмещении стоимости) жилья приглашенному на работу в компанию иностранному гражданину.

Далее речь пойдет о таком актуальном для организаций вопросе, как правомерность признания расходов по оплате жилья или возмещении затрат по его аренде в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Мы не случайно так подробно проанализировали правовой подход представителей официальных органов к проблематике обложения НДФЛ дохода иностранного сотрудника в виде оплаты расходов по аренде жилого помещения или возмещению ему расходов за наем жилья.

Объяснение этому простое: аналогичные аргументы приводят чиновники, высказывая свое мнение по налоговому учету этих расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Поэтому нет необходимости их снова досконально исследовать. В этой связи ограничимся лишь констатацией итоговых выводов, сформулированных специалистами Минфина РФ и налоговых органов:

– российская организация обязана предоставить, но не оплачивать  жилье иностранным гражданам – работникам организации (см. письмо Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392);

– если на работу нанимается новый работник, которому организации оплачивает проезд до его места работы, а также расходы по обустройству на новом месте жительства, то положения ст. 169 ТК РФ не применяются и затраты по возмещению таких расходов нельзя учесть в целях налогообложения прибыли на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 23.11.2011 № 03-03-06/1/773);

– при условии заключения трудовых договоров расходы на оплату жилья работнику организации – гражданину иностранного государства могут быть учтены в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от начисленной ему месячной заработной платы (см. письмо Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255). Справедливости ради отметим, что такой же вывод звучит и в отдельных судебных решениях (см. постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2011 по делу № А41-35067/10);

– в период, когда договор не заключен и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу (см. письмо Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392).

Конечно, можно и поспорить с чиновниками, тем более что имеются многочисленные положительные для организаций примеры арбитражной практики (см., в частности, постановления ФАС Московского округа от 30.07.2010 № КА-А41/8336-10 по делу № А41-30741/09, ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233 и др.).

Однако, учитывая незыблемость официальной позиции, вариант учета затрат на оплату аренды жилья для иностранного сотрудника в полном объеме  сопряжен с высокой степенью налогового риска.

 

Подведем краткие итоги:

– если организация будет относить на расходы стоимость аренды жилья (его оплаты) иностранному работнику в размере не более 20% от его месячной зарплаты, налоговики вряд ли откажут в их признании;

– если указанные расходы будут учитываться в полном объеме, то конфликт с налоговыми инспекторами неизбежен, при этом спор в суде организация может проиграть.

И в заключение – еще несколько важных моментов, на которые нам хотелось бы обратить ваше внимание:

– по истечении срока заключенного с иностранным работником трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) организация (принимающая сторона) обязана содействовать выезду работника из России. Данная обязанность предусмотрена подп. 5 п. 8 ст. 18 Закона № 115-ФЗ.

Как было сказано в самом начале нашего сюжета, работодатель должен выдать иностранному сотруднику денежные средства, которые необходимы ему для выезда из РФ.

– если иностранный приглашенный работник в силу каких-то причин не покинет Россию, то организация-работодатель может быть признана виновной в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в части 1 ст. 18.9 КоАП РФ в виде взыскания штрафа в размере от 400 до 500 тыс. руб. – с юридического лица, а с ее должностного лица – в размере от 40 до 50 тыс. руб. 

 

Обсудить статью  в Facebook

Обсудить статью  в Vkontakte