Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Распоряжение Мэра Москвы от 30.06.2014 N 542-РМ

(ред. от 30.11.2016)
«О предельных (максимальных) индексах изменения размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Списание дебиторской задолженности: всегда ли возможно и есть ли проблемы?29.07.2013

Как показывает практика, каждая компания сталкивается с проблемами погашения кредиторской или взыскания дебиторской задолженности. И, как правило, выявляют безнадежные долги, проводя годовую инвентаризацию перед составлением годовой отчетности. Таково требование п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее – Положение). Однако мы не случайно именно в середине года решили затронуть тему списания дебиторской задолженности. Во-первых, и до проведения годовой инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами выявляются факты, свидетельствующие о невозможности взыскания с дебитора задолженности. Во-вторых, с 1 сентября 2013 года изменятся некоторые нормы ГК РФ, которые, в частности, влияют на течение срока исковой давности. А это напрямую влияет на порядок списания «дебиторки» и «кредиторки».

 

Итак, сегодня в «Тематическом сюжете» поговорим о дебиторской задолженности контрагентов.

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся фирме со стороны других организаций, предпринимателей, граждан, являющихся ее должниками. Остатки на конец отчетного периода в бухгалтерском учете организации по дебету счетов 62, 76, 60, и др. свидетельствуют о наличии дебиторской задолженности.

Рассмотрим, что нужно учесть, принимая решение о списании «дебиторки».

Во-первых, согласно правилам бухгалтерского учета (п. 77. Положения) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя. Относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в предыдущих периодах суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения. Мы не будем в данном материале разбирать порядок резервирования сомнительных долгов: эта тема достойна отдельного «Тематического сюжета». А вот единовременное списание «дебиторки» актуально во все времена.

 

Итак, при формировании достоверной бухгалтерской отчетности надо учесть:

Не истекает ли по «дебиторке» срок исковой давности в соответствующем периоде?

Нет ли иных оснований для ее списания?

И если ответ на один из вопросов – положительный, то логично разобраться в нюансах ее учета в целях исчисления налога на прибыль.

Напомним, что списание «дебиторки» в бухгалтерском учете осуществляется проводками:

Д 91 К 62 (60, 76, ...),

Д 007 – сумма списанной дебиторской задолженности отражена на забалансовым счете.

В НК РФ существует порядок списания безнадежной дебиторской задолженности, аналогичный правилам бухгалтерского учета (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 2 ст. 266 НК РФ):

– к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде суммы безнадежных долгов, а если организация не резервировала «дебиторку», – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Какая дебиторская задолженность относится к безнадежному долгу, раскрыто в п. 2 ст. 266 НК РФ. Эта «дебиторка», по которой:

срок исковой давности истек;

обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

С 01.01.2013 для урегулирования спорных ситуаций по списанию долгов, невозможность взыскания которых подтверждена судом по актам службы судебных приставов-исполнителей, в ст. 266 НК РФ внесли изменения: безнадежными также признаются долги, взыскание которых невозможно в силу постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном Законом № 229-ФЗ, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

– невозможность установления места нахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;

– отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, если при этом все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Итак, иные основания для списания долгов в целях бухгалтерского учета – это как раз те случаи, которые перечислены в НК РФ в ст. 266.

Начнем разбираться с наиболее популярным у бухгалтеров способом списания «дебиторки» – по истечению срока исковой давности. Напомним, что согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

 

Вопрос:

Организация имеет «старую» дебиторскую задолженность. Контрагент не платит за товар, но своими письмами подтверждает, что должен и обещает погасить сумму до такого-то числа. Правильно ли я понимаю, что 3-летний срок исковой давности прерывается и начинает течь заново? Получается, это может продолжаться до бесконечности?

 

Действительно, общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Как разъясняют чиновники из Минфина РФ, расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 Кодекса). См.:

 

Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Срок исковой давности может прерываться, в частности, предъявлением иска в установленном порядке (ст. 203 ГК РФ), а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. И к таким действиям относятся:

частичная оплата задолженности;

уплата процентов за просрочку платежа;

обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;

заявление о зачете взаимных требований;

соглашение о реструктуризации долга и т.п.

См.:

 

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.04.2007 № 20-12/036354

 

Где найти:

ИБ Москва Проф

 

Перечень действий, которые могут быть основаниями прерывания срока исковой давности, можно также найти в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18.

Таким образом, организация по основанию истечения срока исковой давности имеет право уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее, чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности либо трех лет с даты последнего документа (письма), подтверждающего задолженность. См:

 

Письмо ФНС РФ от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955

 

 

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

И получалось, что компания просто не может признать в расходах безнадежную дебиторскую задолженность.

Однако с 1 сентября 2013 года ситуация изменится: как только истекут 10 лет с даты возникновения обязательства, кредитор вправе списать долг по нему (ст. 196 ГК РФ). И это – несмотря на то, что срок исковой давности прерывался. Данное правило будет действовать и в отношении текущих требований (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 7.05.2013 № 100-ФЗ). См.:

 

Федеральный закон от 07.05.2013 № 100-ФЗ «О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации»

 

 

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

В связи с этим хочется отдельно обратить внимание читателей на эти новшества ГК РФ. Можно посоветовать провести «внеплановую» инвентаризацию расчетов с контрагентами и списать «старые» (более 10 лет) безнадежные долги в расходы (и в бухгалтерском, и в налоговом учетах).

Ну что делать, если «дебиторку» списать надо, но она уж слишком большая, и из-за нее в отчетности будет отражен убыток? Как мы знаем, убыток в отчетности – еще не повод закрывать организацию, однако без внимания налоговиков эта ситуация не останется (приложение № 2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, приказ УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2008 № 96).

С похожей ситуацией для разъяснений в Минфин РФ обратилась организация, задав следующий вопрос:

 

Вопрос:

Организация неправильно определила срок исковой давности. Имеет ли право организация учесть в текущем отчетном периоде выявленные ошибки (искажения) в виде неучтенной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, относящейся к прошлым отчетным периодам, если такие ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога на прибыль?

 

К слову сказать, организация в своем вопросе уточнила, что знает о позиции ВАС по поводу срока списания «дебиторки» на основании истечения срока исковой давности. См.:

 

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10

 

 

Где найти:

ИБ Решения высших судов

 

Судьи решили, что НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. И, соответственно, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в том отчетном периоде, к которому она относится. Представители УФНС по г. Москве придерживаются аналогичной точки зрения. См:

 

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.03.2011 № 16-15/026842@ <О порядке списания суммы дебиторской задолженности>

 

Где найти:

 

ИБ Москва Проф

 

Однако представители Минфина РФ указали, что ст. 54 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика или представить уточненную декларацию, включив в расходы «пропущенную» «дебиторку», или учесть ее как ошибку, выявленную в текущем периоде, из-за которой не образовалась недоимка. Таким образом, ошибка, связанная с невключением безнадежной задолженности во внереализационные расходы в прошлом налоговом периоде, может быть учтена в налоговом периоде ее обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 Кодекса и с учетом положений ст. 78 Кодекса. См.:

 

Письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Пользуясь такой логикой, можно посоветовать организации, у которой из-за списания «дебиторки» будет отражен убыток по отчетному периоду, либо подождать со списанием до конца года, либо учесть только часть задолженности, представив положительную отчетность. Но следует помнить, что целенаправленный перенос расходов (тем более – убытков в виде безнадежных долгов) на другой налоговый период может вызвать споры с налоговиками.

Тем не менее, в арбитражных судах судьи не так категоричны, как в постановлении ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10. Во-первых, отметим, что речь идет об обязанности включить «дебиторку» в состав расходов в налоговом, а не в отчетном периоде истечения срока исковой давности. Поэтому «придержать» «дебиторку» можно до конца года. А во-вторых, федеральные суды всё же нередко указывают, что безнадежная дебиторская задолженность может быть включена во внереализационные расходы в любом периоде после истечения срока исковой давности. См.:

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 по делу № А55-18090/2010

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Поволжского округа

 

Например, судьи ФАС Поволжского округа, вынося решение в пользу организации, указали, что истечением срока исковой давности НК РФ обозначен момент, с которого налогоплательщик вправе признать задолженность безнадежной, включить ее в акт инвентаризации по итогам налогового периода, в котором таковой наступил, и отнести к внереализационным расходам. При этом нормы НК не исключают возможности признания задолженности безнадежной и в последующих налоговых периодах. Кроме того, отметили судьи, невключение дебиторской задолженности в расходы в периоде истечения срока исковой давности привело к завышению в исчислении и уплате обществом налога на прибыль со спорной суммы в соответствующем году и, как следствие, образованию переплаты. На этом основании суд признал правомерным отнесение «дебиторки» в состав внереализационных расходов проверяемого периода.

Аналогичные выводы были озвучены и в другом судебном решении. См.:

 

Постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2012 года по делу № А40-77244/11-129-330

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Московского округа

 

Судьи отметили, что, по существу, если списание дебиторской задолженности правомерно в более раннем налоговом периоде, включение ее в состав расходов в более позднем периоде не является основанием для доначисления налога на прибыль, пеней и привлечения к налоговой ответственности, поскольку такой порядок признания расходов приводит к переплате налога в предыдущих периодах. В такой ситуации задолженность перед бюджетом при учете расходов в последующих периодах не возникает, поскольку переплата за период, в котором у налогоплательщика появилось право признать расходы, должна быть зачтена в счет недоимки за период, в котором эти расходы фактически учтены.

В судах приходится «бороться» с еще одной спорной ситуацией, связанной с «дебиторкой».

 

Ситуация: У организации «висит» дебиторская задолженность по контрагенту, с которым также подписан договор на выполнение нами работ. По этому договору предусмотрена предоплата. Будет ли правильно списать «дебиторку» при наличии встречной кредиторской задолженности? Или нужно проводить взаимозачет однородных требований?

 

В данном случае риски по списанию всей суммы задолженности велики. С одной стороны, НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений по списанию безнадежного долга в случае, когда у организации имеется перед должником кредиторская задолженность. При этом не имеет значения, погашена она полностью или частично путем зачета встречных однородных требований.

 

Согласно нормам ГК РФ (ст. 410 ГК РФ) прекращение взаимного обязательства путем зачета встречного однородного требования – это ваше право, а не обязанность. Организация может воспользоваться такой возможностью, если направит своему контрагенту соответствующее заявление, причем в одностороннем порядке.

Плохо, что законодательство не раскрывает понятия однородности требований и, по мнению большинства специалистов, однородными должны быть непосредственно предметы требований.

 

Но Минфин России не признает безнадежной задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречных однородных требований налогоплательщика. Следовательно, организация не вправе включить такую дебиторскую задолженность в состав внереализационных расходов. См.:

 

Письмо Минфина России от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Судебная же практика свидетельствует о том, что достаточным условием для признания дебиторской задолженности сомнительной является истечение срока исковой давности (постановления ФАС Уральского округа от 10.06.2009 № Ф09-3863/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 № Ф04-6735/2008(15348-А67-37), от 26.09.2011 по делу № А27-16788/2010).

 

Хотя чаще всего судьи встают на сторону организаций, когда кредиторская задолженность тоже истекла и она отражена налогоплательщиком в полной сумме в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Отражение просроченной «кредиторки» в доходах служит для судей при рассмотрении подобных споров одним из аргументов в пользу организации. В такой ситуации организация имеет право включить дебиторскую задолженность в состав внереализационных расходов без учета кредиторской задолженности перед этим же контрагентом. Если же кредиторская задолженность окажется меньше дебиторской, вы можете включить во внереализационные расходы только ту часть долга контрагента, которая превышает ваше встречное однородное требование. Тогда это не вызовет претензий налоговиков.

 

Однако этими вопросами проблема списания «дебиторки» на основании истечения срока исковой давности не ограничивается. Часто можно слышать такой вопрос.

 

Вопрос:

Мы по договору об уступке права требования приобрели дебиторскую задолженность. С какой даты для целей исчисления налога на прибыль нам исчислять срок исковой давности для списания такой задолженности – с даты приобретения права требования или с даты возникновения задолженности? И вообще, нам можно ее списать как безнадежную задолженность?

 

Во-первых, в этой ситуации самое печальное – что даже если получено постановление службы судебных приставов об окончании исполнительного производства по взысканию задолженности, списать ее спокойно налоговики не дадут. См.:

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2012 № 16-15/007470@

 

Где найти:

ИБ Москва Проф

 

Причина отказа – задолженность, полученная по соглашению об уступке прав требования, не связана с реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим ее нельзя учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. В Минфине РФ придерживаются аналогичной точки зрения. См.:

 

Письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Но и здесь можно найти поддержку у судей. В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 № 15706/07 отмечено, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции. Существует арбитражная практика, подтверждающая такой подход. См.:

 

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу № А27-4466/2011, от 18.03.2011 по делу № А27-8234/2010

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Западно-Сибирского округа

 

Во-вторых, срок исковой давности для списания такой задолженности следует исчислять с даты возникновения такой задолженности. Объясняется это тем, что согласно ст. 201 ГК РФ перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления. А это, в свою очередь, означает, что уступка права требования дебиторской задолженности не влияет на течение срока исковой давности. Если организация исчислит срок исковой давности с даты приобретения права требования, то она перенесет период списания дебиторской задолженности на более поздний срок.

Отметим, что еще одним условием списания дебиторской задолженности является выполнение требований ст. 252 НК РФ: «дебиторка» возникла в связи с операциями, направленными на получение дохода (экономическое обоснование), и ее возникновение подтверждается первичными документами, составленными в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. В одном из писем УФНС по г. Москве указаны следующие документы, подтверждающие списание «дебиторки»:

договор, в котором указана дата срока платежа;

товарные накладные, акты приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);

платежные поручения, а также акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов. См.:

 

Письмо УФНС России по г. Москве
от 13.04.2011 № 16-15/035618.1@

 

 

Где найти:

ИБ Москва Проф

 

И вот в какую ситуацию в связи с этим можно попасть.

 

Ситуация: Контрагент (покупатель) отказывается подписывать акт сверки. По договору поставки товар отгружен с нашего склада и отправлен через компанию-перевозчика. Мы отразили реализацию на момент отгрузки, что подтверждается составленной Торг-12. Сформировали Д 62 К 90. Соответственно, у нас числится «дебиторка», т.к. товар так и не оплачен покупателем. Покупатель утверждает, что товар не был доставлен, а договором поставки предусмотрено, что товар переходит
в собственность к покупателю в момент передачи товара на складе
покупателя. Куда делся наш товар – покупатель не знает. Можно ли списать на внереализационные расходы такую «дебиторку»?

 

В такой ситуации в принципе нельзя говорить о сформированной дебиторской задолженности. Нет в данном случае документа, подтверждающего этот долг. Ведь только после подписания Торг-12 покупателем или уполномоченным им лицом можно было бы считать, что реализация состоялась, и дебиторская задолженность покупателя сформирована (п. 12 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 271 НК РФ). См.:

 

Письмо УФНС России по г. Москве
от 25.10.2012 № 16-15/102383@

 

 

Где найти:

ИБ Москва Проф

 

Поэтому в данном случае учесть убытки можно на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ как расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Еще одна типичная ситуация в практике бухгалтера – наличие дебиторской задолженности по выданным займам, в том числе беспроцентным.

К сожалению, на сегодняшний день официальной позиции по вопросу правомерности включения при исчислении налога на прибыль суммы дебиторской задолженности по договору беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов нет. Однако наличие обширной судебной практики по этому вопросу говорит о том, что налоговики на местах «снимают» такие безнадежные долги, особенно если они списаны в связи с истечением срока исковой давности.

С одной стороны, дебиторская задолженность по договору беспроцентного займа, как и любой другой безнадежный долг, учитывается во внереализационных расходах на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266
НК РФ. Причем, такой расход признается экономически обоснованным в соответствии с п. 1
ст. 252 НК РФ: так считают в ВАС РФ и некоторые арбитражные суды (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 по делу № А05-7369/2009 и
от 17.12.2009 по делу № А05-4157/2009). См.:

 

Определение ВАС от 11.08.2010
№ ВАС-9226/10 по делу № А72-15093/2009

 

 

Где найти:

ИБ Решения высших судов

Возражения налоговиков на то, что суммы займа не являются расходом организации
(п. 12 ст. 270 НКРФ), судами отклоняются, поскольку названная норма не исключает возможность признания средств, переданных по договору займа, безнадежным долгом в силу п. 2 ст. 266 Кодекса.

Кроме того, в ряде случаев, подтверждая экономическую обоснованность предоставления беспроцентного займа, арбитражные суды исходили из того, что оказание финансовой поддержки в виде займа было направлено на получение доходов в будущем, например, от операций по поставке товара лицу, которому предоставлен заем. См.:

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2010 по делу № А27-448/2010

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Западно-Сибирского округа

 

Конечно, существует и противоположная точка зрения: безнадежная задолженность может быть расходом, только если она, как и любой расход, экономически обоснована и связана с получением доходов (ст. 252 НК РФ). Поэтому безнадежную дебиторскую задолженность по договору беспроцентного займа нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как предоставление средств
в форме беспроцентного займа не связано с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Такую позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа
от 19.05.2008 по делу № А42-9501/2005 и Волго-Вятского округа от 17.05.2006 по делу
№ А11-8632/2005-К2-25/484).

Во втором деле арбитражный суд установил, что беспроцентный заем был предоставлен физическому лицу на строительство личного жилья, то есть сделка также не связана с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, можно сделать вывод: довод об экономической необоснованности расходов в виде сумм списанной безнадежной дебиторской задолженности по договору беспроцентного
займа кажется вполне логичным.

Двигаемся дальше.

Как было сказано ранее, истечение срока исковой давности – это не единственная причина списания «дебиторки».

Рассмотрим следующую ситуацию.

 

Ситуация: В 2012 году получено постановление пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Как следует из письма ФНС РФ от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674, «нет разницы, относится ли постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства к актам государственного органа или нет. Наличие у кредитора такого акта не дает права квалифицировать в целях налогообложения не взысканные суммы как безнадежные долги, поскольку в этом случае условие п. 2 ст. 266 Кодекса о прекращении обязательства нельзя считать выполненным».

Могла ли организация по итогам
2012 года списать на внереализационные расходы безнадежную задолженность в целях налога на прибыль? И как быть сейчас, в 2013 году?

 

Отметим, что ФНС РФ в указанном письме ссылался на разъяснения Минюста России от 25.11.2009 № 16-1893, в котором указывается, что «постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается».
А в НК РФ условием для списания долга является (п. 2 ст. 266 НК РФ в ред. до 01.01.2013) прекращение обязательства перед кредитором. По мнению чиновников из ФНС РФ, в Кодексе нет оснований в такой ситуации на списание «дебиторки». См.:

 

Письмо ФНС РФ от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674 «О порядке признания дебиторской задолженности в составе безнадежных долгов»

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

ИБ Версия Проф

Позиция же Минфина РФ в корне отличалась от позиции ФНС РФ. См.:

 

Письмо Минфина России
от 22.10.2010 № 03-03-05/230

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

ИБ Версия Проф

 

В Минфине РФ, как оказалось, избрали более разумный подход. Ориентируясь на правовую позицию ВАС, изложенную в определении от 07.03.2008 № 2727/08, представители ведомства заявили, что «дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона № 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 266 НК РФ». Кстати, письмо Минфина РФ было доведено до налоговых органов, и представители УФНС по г. Москве
с ним согласились. См.:

 

Письма УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011
№ 16-15/035618.2@ и № 16-15/035618.3@

 

 

Где найти:

ИБ Москва Проф

ИБ Финансист

 

Но для спокойствия налогоплательщиков и для устранения разночтений НК РФ в ст. 266 внесли дополнения, в соответствии с которыми безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа. В НК РФ перечислено, какие основания должны быть указаны в соответствующем постановлении.

Таким образом, с 01.01.2013 списать «дебиторку» по суду можно со спокойной душой. См.:

 

Письмо Минфина России
от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6356

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Если период списания (2012 год и ранее) был пропущен из-за риска споров с налоговиками, пропущенный период – «неубыточный» и не прошло 3 года, то в 2013 году на основании ст. 54 НК РФ это сделать надо обязательно. Ведь искажения прошлого налогового периода привели к излишней уплате налога.

И, наконец, последний случай списания «дебиторки» – должника нет, организация была ликвидирована. И в связи с этим вопрос.

 

Вопрос

Решением арбитражного суда ЗАО признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство в соответствии с Федеральным Законом от 25.02.1999 № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций». В соответствии с реестром требований кредиторов, ООО включено только в третью очередь кредиторов. Процедура банкротства длится уже более четырех лет, и на данный момент не произведены расчеты с кредиторами первой очереди. Вправе ли ООО признать задолженность ЗАО безнадежной и учесть ее при исчислении налога на прибыль?

 

Аналогичная ситуация может возникнуть с «зависшими» счетами в кредитных организациях. Надо ли ждать окончания конкурсного производства, или, если три года истекли, можно списать «дебиторку»?

Согласно разъяснениям Минфина РФ убыток в связи с ликвидацией банка признается безнадежным долгом на дату ликвидации банка. Т.е. списать их ранее этого срока не получится. См.:

 

Письма Минфина России
от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313
и от 04.09.2008 № 03-03-06/1/505

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Признать же задолженность в расходах надо по ранней из дат:

в отчетном (налоговом) периоде, в котором в ЕГРЮЛ сделана соответствующая запись о ликвидации банка;

в отчетном (налоговом) периоде, в котором вступило в силу определение суда. См.:

 

Письмо УФНС РФ по г. Москве
от 12.04.2006 № 20-12/29003@

 

 

Где найти:

ИБ Москва Проф

 

В заключение отметим, что ликвидация организации и исключение организации из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ – не тождественные ситуации. Если ваш должник был исключен из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов в порядке ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ как «недействующее юридическое лицо», то нужно учесть следующее. Признать долги безнадежными и при этом избежать претензий проверяющих можно, только если вы заявляли свои требования при проведении процедуры ликвидации. Упрощенный порядок исключения недействующей организации из реестра применим в том случае,
когда у нее отсутствуют кредиторы. Если же кредиторы в процессе ликвидации заявляют свои требования, применяется процедура банк-ротства. Поэтому, если ранее вы требования не
заявляли, и организация-должник была ликвидирована налоговыми органами, признать задолженность безнадежной будет сложно. См:

 

Письмо Минфина России
от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Справедливости ради скажем, что есть положительные судебные решения, в которых судьи соглашаются признать безнадежные долги и в связи с исключением контрагента из ЕГРЮЛ в порядке ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, ведь
НК РФ не связывает переход долга в категорию безнадежных с принятием мер по его взысканию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2011 № А56-14027/2010).

 

Обсудить статью  в Facebook

Обсудить статью  в Vkontakte