Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Закон г. Москвы от 23.11.2016 N 40

«О внесении изменений в статью 4.1 Закона города Москвы от 19 декабря 2007 года N 48 "О землепользовании в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Суточные при командировках: выплата, налоги, страховые взносы – новые разъяснения чиновников, актуальная позиция арбитров21.10.2013

Реалии сегодняшнего дня, в частности, значительная конкуренция между хозяйствующими субъектами, требуют расширения экономических связей как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Не надо объяснять, как любой организации важно в числе первых выйти на новые рынки сбыта и продать свой продукт / оказать соответствующую услугу новым клиентам.

В современных условиях развития рыночной экономики основным видом деловой активности компании в сфере бизнеса является заключение в ходе совместных переговоров выгодных контрактов. Переговоры, являясь базовым элементом бизнеса, обеспечивают успешность фирмы, а успешные бизнес-переговоры с партнерами – это слагаемые успеха конкурентоспособности компании.

Сотрудники, выезжающие в другие города нашей страны и представляющие интересы своих компаний, проводят коммерческие переговоры, чтобы в конечном итоге, достигнув взаимовыгодных договоренностей с партнерами, заключить контракты, удовлетворяющие потребности обеих сторон.

Многие фирмы, решая вопросы возможного инвестирования в совместный бизнес, а также занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, направляют своих работников за рубеж для изучения рынков аналогичной продукции, поиска и налаживания деловых контактов с иностранными партнерами, заключения внешнеторговых контрактов с ними и т.д. 

Поиск новых российских и иностранных партнеров, проведение деловых переговоров, заключение контрактов, выход на новые рынки – все эти непростые и ответственные задачи могут быть успешно, а, главное, оперативно  решены в ходе служебных командировок.

В наше время служебные командировки – это не просто возможность встречи с инвесторами, партнерами, поставщиками и потребителями товаров, работ  или услуг фирмы, это еще и один из активных методов продвижения своего бизнеса...

 

 

Очевидно, что, направляя сотрудников в командировки, компания несет определенные финансовые затраты, порой весьма значительные. В частности, за командированным работником сохраняется средний заработок; кроме того, работодатель обязан возместить ему расходы, связанные с командировкой, в т.ч. расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом трудовое законодательство предоставляет работодателям право самостоятельно устанавливать порядок и размер возмещения расходов на командировки, закрепив соответствующие условия в коллективном договоре или ином нормативном акте (ст. 168 ТК РФ).

Одновременно с этим налоговое законодательство предусматривает возможность признания налогоплательщиками затрат на командировки в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Причем перечень командировочных расходов, которые можно включить при исчислении налога на прибыль, более детализирован по сравнению с перечнем, установленным в ст. 168 ТК РФ.

Неправильное отражение бухгалтером в налоговом учете затрат, связанных со служебными командировками, может дорого обойтись компании (в части доначисления налогов и налоговых санкций, а также страховых взносов в фонды и штрафов). Вот почему каждому бухгалтеру важно знать порядок учета и налогообложения возмещенных работнику расходов на командировки.

Предлагаемый вашему вниманию тематический сюжет мы решили посвятить одному из видов командировочных расходов, установленных ст. 168 ТК РФ,  –  это суточные. Используя самые свежие письма официальных органов и актуальные примеры судебной практики, совместно с вами мы посмотрим, в каких ситуациях рискованно оплачивать работнику суточные, нужно ли удерживать НДФЛ с суточных, выплаченных при командировке на один день; облагаются ли такие выплаты взносами во внебюджетные фонды и взносами «на травматизм» и др. Полагаем, что данная проблематика заинтересует многих из вас.

Итак, начнем.

Размер суточных зависит от фактической продолжительности служебной командировки. Они выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни.

Совсем недавно Минтруд РФ выпустил письмо, в котором специалисты ведомства обратили внимание на обязанность работодателей возмещать командированным сотрудникам суточные, в т.ч. за выходные и праздничные дни. См.:

 

Письмо Минтруда России от 05.09.2013 № 14-2/3044898-4415

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Кроме того, следует иметь в виду, что, поскольку суточные не являются вознаграждением за труд (т.е. не относятся к заработной плате), а носят компенсационный характер, а их выплата не ставится в зависимость от фактического выполнения командированным работником трудовой функции, то организация обязана оплатить ему суточные за все дни его нахождения в командировке, включая дни простоя (см. письмо Роструда от 30.04.2008 № 1024-6).

Иными словами, даже в ситуации, когда поставленные перед работником задачи не выполнены в ходе командировки по его вине, например, находясь в командировке, он прогулял несколько рабочих дней, то и тогда работодатель должен оплатить такому нерадивому работнику суточные за все командировочные дни.

Также считаем нелишним напомнить бухгалтерам, что суточные оплачиваются  и за время вынужденной задержки командированного работника в пути.

Наиболее распространенной причиной такой вынужденной задержки являются неблагоприятные погодные условия, приводящие к задержке вылета самолета.

В подобной ситуации работник должен подтвердить факт задержки в пути. Для этого он представляет работодателю соответствующие документы, на основании которых руководитель компании принимает решение о выплате или отказе в выплате суточных за дни задержки в пути.

Специалисты Минфина РФ в качестве такого документа назвали, в частности, справку из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий / аналогичную справку от железной дороги (см. письмо Минфина РФ от 16.11.2006 № 03-03-04/2/244).

При наличии такого оправдательного документа бухгалтер вправе признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходы в виде суточных, оплаченных работнику за время вынужденной задержки в пути.

Таким образом, несмотря на объективность обстоятельств, вызвавших задержку командированного работника, в данной ситуации обязательным условием отнесения суточных к расходам для целей налогообложения прибыли, является обязательное документальное подтверждение причины задержки.

В последние годы на рынке труда наблюдается устойчивая тенденция притока в Москву трудовых ресурсов из различных регионов страны. Рождается вопрос:

 

Вопрос:

Надо ли оплачивать суточные работнику, имеющему временную регистрацию в Москве и работающему в московской компании, а постоянно  проживающему в г. Костроме, в случае его служебной  командировки в г. Кострому, в котором он постоянно проживает? 

 

Согласитесь, что ситуация, представленная в тексте вопроса, очень типична  для нашего времени. Вероятно, именно по этой причине она стала предметом рассмотрения сотрудниками Минздравсоцразвития РФ:

 

Письмо Минздравсоцразвития РФ от 30.03.2009 № 22-2-1100

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

В письме обращено внимание, что суточные не выплачиваются только при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, вне зависимости от статуса регистрации работника. Работодатель в каждом конкретном случае решает, имеет ли командированный работник такую возможность.

Итоговый вывод письма: работодатель должен оплатить суточные командированному работнику в город его постоянной прописки.

Вот вам и ответ на наш вопрос. 

Далее поговорим об особенностях, касающихся порядка оформления, выплаты суточных и налогового учета при однодневных командировках.

Ситуаций, когда сотрудника направляют в командировку на один день, немало. Например, за один командировочный день можно оперативно провести деловые переговоры с партнером, договорившись о последующем заключении контракта или доставить пакет документов на конкурсные торги и передать их конкурсной комиссии.

Очень часто работники филиала для оперативного согласования производственных вопросов выезжают в однодневные командировки в другой город, где находится головная организация.

 Руководители компаний охотно направляют своих сотрудников в командировку на один день, убивая, так сказать, двух зайцев: с одной стороны,  в ходе такой командировки командированный работник  решает поставленные цели и задачи, важные для  организации. А с другой стороны, однодневная командировка позволяет существенно сэкономить не только финансовые средства компании, но и временные затраты, что также немаловажно. 

В силу перечисленных факторов краткосрочные однодневные командировки приобрели особую популярность в деятельности организаций.

Поэтому и мы посчитали необходимым остановиться на особенностях таких командировок.

И первый вопрос сформулируем в общем виде так:

 

Вопрос:

Нужно ли оформлять командировочные удостоверения и выплачивать суточные сотрудникам, которые периодически направляются в командировки сроком на один день?

Что касается первой части вопроса, то, несмотря на его кажущуюся простоту, однозначно ответить на него весьма проблематично.

ТК РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые правоотношения, не установлен порядок документального оформления однодневных командировок. А представители официальных органов до сих пор не могут выработать единую позицию по обозначенному вопросу.

Более того, специалисты Роструда и Минтруда РФ дают прямо противоположные разъяснения. Недавно и сотрудники ФСС РФ также изложили свое видение относительно необходимости оформления командировочного удостоверения при командировке на один день. Приведем мнение сотрудников ведомств, высказанное в изданных ими письмах 2013 года, в хронологическом порядке.

Минтруд РФ в начале текущего года сообщил о возможности не выписывать командировочное удостоверение сотруднику, командированному на один день. См.:

 

Письмо Минтруда России от 14.02.2013 № 14-2-291

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

В качестве документов, подтверждающих отсутствие работника, Минтруд РФ назвал проездные документы с соответствующей датой и отчет сотрудника о командировке.

Не прошло и месяца, как появляется письмо Роструда, из которого следует обратный вывод: т.к. Положение  об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Постановление № 749), предусматривает только один случай, при котором командировочное удостоверение не выписывается – при командировке за границу, то во всех остальных случаях работодатель обязан выписать командировочное удостоверение, в т.ч. при командировке на один день (см. письмо от 04.03.2013 № 164-6-1).

И, наконец, третий документ – письмо ФСС РФ, которое практически дословно повторяет вывод Роструда РФ. См.:

 

Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Итак, учитывая наличие противоположных взглядов специалистов ведомств, перед кадровиками и бухгалтерами организаций стоит дилемма: оформлять командировочное удостоверение или нет.

Наша рекомендация: конечно, оформлять. Ведь трудовой инспектор при проверке организации обязательно его затребует. Да и налоговики не преминут попросить бухгалтера представить этот первичный документ для подтверждения произведенных организацией командировочных расходов, в т.ч. по однодневным командировкам.

Уместно напомнить, что не обязательно оформлять командировочное удостоверение, если работник командируется за границу (п. 15 Постановления № 749). По возвращении из заграничной командировки работник к авансовому отчету должен приложить ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, подтверждающими время пребывания работника в загранкомандировке. См.:

 

Письмо Минфина РФ от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

В то же время, если сотрудник направлен в государства – участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы, то командировочное удостоверение оформлять придется. Таково требование п. 19 Постановления № 749. Это вполне логично, т.к. на основании удостоверения определяется дата пересечения государственной границы РФ.

Однако вернемся к нашему вопросу: пора выяснить правомерность выплаты суточных при однодневных командировках, а в продолжение вопроса –  рассмотреть порядок их налогообложения и начисления страховых взносов  во внебюджетные фонды.

Вспомним определение суточных: под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). 

Исходя из смысла определения, логично предположить, что такие расходы работник несет и при однодневных командировках, причем, сам факт возникновения подобных расходов обусловлен не длительностью командировки, а именно удаленностью от постоянного места проживания.

Однако, в п. 11 Постановления № 749 подчеркивается, что суточные не выплачиваются при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы.

При этом в абз. 4 названного пункта уточнено, что вопрос о возможности ежедневного возвращения командированного работника из места командировки к месту своего постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации, направившим его в командировку, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

То есть  напрашивается вывод, что речь идет о командировках в места, откуда работник может ежедневно возвращаться к месту жительства в силу небольшой удаленности места командировки от места жительства работника.

Как же определить, имеет ли работник реальную возможность такого возвращения?

По мнению некоторых арбитражных судов, под указанный критерий не подпадают ситуации, когда в течение одного дня работник может прибыть в место командировки и вернуться к месту жительства, но временные затраты на переезды при этом настолько значительны, что возвращение в тот же день возможно только при разовой поездке (см. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2007 по делу № А56-17909/2007).

Суд кассационной инстанции поддержал выводы суда апелляционной инстанции и отметил, что в случае невозможности или затруднительности ежедневного возвращения работника к месту своего постоянного жительства ему допускается выплата суточных. При этом выплата суточных не обусловлена конкретным количеством часов, в течение которых работник находится вне места своего постоянного жительства (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 по делу № А56-17909/2007).

Однако в нынешней правоприменительной практике преобладает иная точка зрения: судьи, ссылаясь на норму части 4 п. 11 Постановления № 749 и правовую позицию, изложенную в Решении Верховного Суда РФ от 04.03.2005 № ГКПИ05-147, констатируют, что законодательством не предусмотрена выплата суточных при однодневных командировках. См., например:

 

Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2013 по делу № А06-7995/2012

 

 

Где найти:

ИБ 12 апелляционный суд

 

Но если работнику, командированному на один день, нельзя платить суточные, то ведь каким-то иным образом должны ему возмещаться его дополнительные финансовые затраты, связанные с необходимостью трудиться в месте командирования?

Безусловно. В этой связи возникает новый вопрос: как их тогда классифицировать?

Ответ на него дали представители высшей судебной инстанции страны в документе:

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 по делу № А27-2997/2011

 

 

Где найти:

ИБ Решения высших судов

 

В Постановлении сформулирован следующий важный для работодателей и положительный для физлиц – налогоплательщиков НДФЛ вывод: выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя. Следовательно, эти суммы не являются доходом (экономической выгодой) работника. 

При этом ВАС РФ подчеркнул, что размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, ограничен суммой 700 рублей при нахождении в командировке на территории РФ (2 500 рублей – в зарубежной командировке).

По всей видимости, появление Постановления побудило чиновников из Минфина РФ и налоговой службы всерьез задуматься над проблемой налогообложения НДФЛ выплат при направлении в командировку на один день и учесть мнение высших арбитров при подготовке документа:

 

<Письмо> ФНС России  от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с <Письмом> Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189)

 

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

Итак, согласованная правовая позиция двух официальных органов сводится к следующему:

компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, не являющиеся суточными, могут быть освобождены от налогообложения НДФЛ в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет этих  денежных средств расходов

при отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, не облагаются НДФЛ в пределах 700 рублей при нахождении в командировке на российской территории и 2 500 рублей – при нахождении в заграничной командировке

Учитывая, что письмо размещено на официальном сайте ФНС РФ, что означает обязательность его применения всеми территориальными налоговыми органами, количество налоговых споров по рассматриваемому вопросу должно быть сведено к минимуму (в идеале подобные споры должны прекратиться совсем).

Вместе с тем, компании было бы неплохо и подстраховаться: для того чтобы контролирующие органы не смогли предъявить претензии организации, выплатившей суточные по однодневной командировке, руководство фирмы может принять решение о возмещении сотрудникам таких расходов. Данное решение, равно как и размер суточных, нужно зафиксировать в коллективном договоре или локальном нормативном акте, например, в Положении о служебных командировках (часть 2 ст. 168 ТК РФ).

От вопросов налогообложения НДФЛ выплат при однодневной командировке  перейдем к рассмотрению вопроса налогообложения другим налогом – налогом на прибыль.

Долгое время вопрос правомерности  налогового учета расходов, связанных с оплатой суточных при направлении сотрудника в командировку на один день, относился к разряду спорных. В этом году данная проблема наконец-то была решена в пользу налогоплательщиков. Вот последнее письмо финансистов:

 

Письмо Минфина России от 01.08.2013 № 03-03-06/1/3080

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Специалисты Министерства подтвердили право налогоплательщиков включать выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки в расходы для целей налогообложения прибыли, как прочие расходы на основании  подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Идем дальше, и следующий вопрос, на котором мы остановимся, задают многие бухгалтеры:

 

Вопрос:

Нужно ли организации начислить страховые взносы в ПФР, ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС – на суммы выплат по однодневным командировкам?

 

Автору очень хотелось бы начать с мнения официальных органов, однако, это не представляется возможным по объективной причине: на сегодняшний день каких-либо разъяснений от представителей ПФР и ФСС РФ попросту нет.

Учитывая отсутствие в законодательстве о страховых взносах во внебюджетные фонды прямых норм, регулирующих вопрос признания / непризнания выплат по однодневным командировкам объектом обложения взносами, споров по этому вопросу между организациями – плательщиками страховых взносов и контролерами из внебюджетных фондов рождается немало.

Основная причина конфликта между указанными сторонами правоотношений в сфере законодательства о страховых взносах кроется в том, что сотрудники территориальных отделений ПФР, установив в ходе проверочных мероприятий факт невключения организацией в базу по страховым взносам денежных средств, выплаченных сотрудникам плательщика в виде суточных при направлении их в служебные командировки сроком на один день, приходят к выводу о занижении облагаемой базы. Совершенно очевидно, что за этим автоматически следует решение проверяющих о доначислении организации суммы недоимки по страховым взносам, пеней и штрафных санкций.

Не соглашаясь с такими решениями и считая свои права нарушенными, наказанные организации обращаются в суды за защитой финансовых интересов с заявлениями о признании решений недействительными.

Интересно посмотреть, какова точка зрения арбитров. Этим мы сейчас с вами и займемся.

К сожалению, ВАС РФ в рассмотренном выше Постановлении № 4357/12, признав, что выплаты в рамках однодневной командировки не облагаются НДФЛ, оставил открытым / нерешенным вопрос о начислении на них страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Проведя анализ актуальных примеров имеющейся судебной практики, формирующейся по рассматриваемой проблематике, можно констатировать, что в ряде регионов страны арбитры различных судебных инстанций взяли на вооружение разъяснения Постановления № 4357/12 относительно правовой природы суточных при однодневной командировке, распространив их  и на страховые взносы.

В итоге суды выносят решения о том, что компенсационная выплата по возмещению расходов работников, связанных с однодневными командировками, не подлежит обложению страховыми взносами.

Вот наиболее свежий пример региональной судебной практики:

 

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2013 по делу № А56-14894/2013

 

Где найти:

ИБ 13 апелляционный суд

 

Суд указал: т.к. денежные средства, выплаченные страхователем работникам при направлении их в однодневные служебные командировки, представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, то с данных сумм не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Судьи Волго-Вятского региона также принимают во внимание мнение ВАС РФ и выносят решения в пользу организаций в их спорах с ПФР (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 по делу № А31-5676/2012, от 19.04.2013 по делу № А11-13077/2011).

Еще один пример: Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 по делу № А65-27465/2011.

Показательно, что ВАС РФ отказал территориальному УПФР в передаче дела № А65-27465/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления. См.:

 

Определение ВАС РФ от 14.06.2013 № ВАС-7017/13 по делу № А65-27465/2011

 

 

Где найти:

ИБ Решения высших судов

 

Одновременно заметим, что приведенное Определение – это судебный акт, принятый по конкретному делу.

Учитывая, что в нем отсутствует прямое указание на обязательность применения содержащихся в Определении толкования правовых норм при рассмотрении арбитражными судами аналогичных споров, суды могут принять решение не в пользу страхователей, поддержав специалистов проверяющих из ПФР или ФСС РФ.

Арбитры ФАС Западно-Сибирского округа признали обоснованным и законным решение ПФР о привлечении страхователя к ответственности и требование об уплате им недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, указав, что суточные, выплаченные работникам при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имел возможность ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства, являются объектом обложения страховыми взносами. См.:

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2013 по делу № А75-2474/2012

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Западно-Сибирского округа

 

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 № А12-15578/2011 суд указал, что выплаченные организацией при однодневных командировках суммы не относятся к выплатам, которые в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ освобождаются и не подлежат обложению страховыми взносами.

Как мы видим, подходы судебных инстанций к вопросу об обложении выплат страховыми взносами во внебюджетные фонды в случае командировки на один день могут быть различными.

Все вы, конечно, прекрасно понимаете, что в случае неначисления взносов риск спора с представителями фондов становится равным практически 100%, тогда как решение бухгалтера об их начислении можно отнести к разряду безопасных.

Выбор варианта решения – за вами.

Также хотелось бы добавить, что в свежей судебной практике имеются прецеденты, когда орган ПФР, считая, что при однодневной командировке суточные работнику не выплачиваются, привлекают организацию к ответственности, предусмотренной ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и взыскивают с компании штрафные санкции за предоставление недостоверных сведений о застрахованных лицах. См.:

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу № А67-5500/2012

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Западно-Сибирского округа

 

По результатам рассмотрения суд отказал представителям ПФР в удовлетворении требований о взыскании санкций со страхователя. 

Разобравшись более-менее с проблемой начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, на выплаты, произведенные взамен суточных при однодневной командировке, перейдем к проблеме обложения этих выплат другими обязательными взносами – от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По мнению сотрудников ФСС РФ, расходы страхователя при направлении работника в такую командировку не являются суточными независимо от основания их выплаты, в связи с чем они должны включаться в базу для начисления страховых взносов. См.:

 

Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Между тем мы отыскали одно судебное решение, в котором  представители Фемиды пришли к выводу о том, что денежные средства, выплаченные организацией своим работникам при направлении их в однодневные служебные командировки, не должны учитываться при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование (речь идет о взносах на «травматизм»). См.:

 

Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 по делу № А82-16096/2012

 

Где найти:

ИБ 2 апелляционный суд

 

По итогам судебного разбирательства судьи признали недействительным решение регионального отделения ФСС РФ о привлечении страхователя к ответственности в виде штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

И вновь нам приходится предупреждать бухгалтера о том, что, не начислив взносы «на травматизм», организации придется свое решение отстаивать в судебном порядке.

Заключительная часть нашего сюжета посвящена рассмотрению нюансов выплаты и налогообложения суточных при их выплате лицам, с которыми организация заключила договор гражданско-правового характера.

 

Вопрос:

Надо ли выплачивать суточные физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам?

 

Для ответа на вопрос давайте представим себе ситуацию, которая, как мы предполагаем, знакома многим из вас:

 

Ситуация: Наша компания заключила договоры подряда с физическими лицами на выполнение работ по электросварке и сварке конструкций, проведение слесарно-монтажных работ и т.п. При этом в ходе исполнения этих договоров возникла необходимость направить нескольких из исполнителей в другой город. По возвращении физических лиц из командировки мы выплатили им суточные за период пребывания в другой местности. Правильно ли мы поступили?

В приведенной ситуации приходится констатировать, что организация поступила неверно.

Дело в том, что согласно позиции представителей официальных органов суточные не должны выплачиваться лицам, работающим в организации по договорам гражданско-правового характера. См., в частности:

 

Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 03-03-04/1/844

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

Финансисты отметили, что организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организацией заключены трудовые договоры или коллективные соглашения.

Таким образом, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, не распространяются нормы трудового законодательства, в т.ч. устанавливающие гарантии при направлении в командировку. 

Следовательно, действующим трудовым и налоговым законодательством не предусмотрено возмещение (компенсация) расходов, компенсирующих затраты по командировкам лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

По совокупности приведенной специалистами Минфина РФ аргументации можно прийти к заключению о том, что чиновники фактически отказывают налогоплательщикам налога на прибыль в учете расходов, связанных с возмещением командировочных затрат указанным лицам, для целей налогообложения прибыли.

Некоторые арбитры разделяют позицию финансового ведомства. Например, в Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2011 по делу № А05-8594/2010 суд подчеркнул, что возмещение суточных расходов законодателем предусмотрено только для лиц, работающих непосредственно по трудовому договору.

Что касается представителей налоговых органов, то налоговики свое мнение озвучили еще в 2004 году: поскольку лица, работающие в организации по договорам гражданско-правового характера, не являются работниками этой организации, не состоят с ней в трудовых отношениях, т.е. между ними и организацией не заключен трудовой договор, то  расходы на их командировки нельзя включать в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.09.2004 № 28-11/62835).

Вместе с тем, арбитражная практика демонстрирует противоположный подход отдельных судебных инстанций к вопросу о правомерности признания налогоплательщиками в расходах, уменьшающих их налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходов по командировкам работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера.

Взять, к примеру, судебный акт:

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу № А55-13458/2010

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Поволжского округа

 

Суд указал: хотя на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ такие расходы не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль по статье «командировочные расходы», это не означает, что их нельзя относить на затраты для целей налогообложения налога на прибыль по другим статьям расходов, а именно: в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. 

А теперь мы хотим привлечь ваше внимание к свежему письму Минфина РФ, в котором специалисты ведомства уточнили ранее высказанную ими точку зрения по рассматриваемому вопросу. См.:

 

Письмо Минфина России от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28379

 

 

Где найти:

ИБ Финансист

 

В письме говорится:

если оплата организацией расходов физлиц по проживанию и питанию при оказании услуг по гражданско-правовым договорам осуществляется в их интересах, в т.ч. если такая оплата является частью вознаграждения лица за выполненные работы (оказанные услуги), то такая оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ

если оплата услуг физлица осуществляется в интересах заказчика этих услуг, то сумма компенсации организацией расходов в виде оплаты проезда и проживания физлица не облагается НДФЛ

Для справки: ранее финансисты однозначно считали – если организация возместит физическому лицу суточные, оплатит ему проезд и проживание в гостинице, то эти суммы надо включить в его налоговую базу по НДФЛ и исполнить обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ (см. письмо Минфина РФ от 05.08.2011 № 03-04-06/3-178).

Свежий пример судебной практики: судьи Московского региона встали на сторону организации в споре с налоговой инспекцией, отменив  решение налоговиков  о доначислении НДФЛ в связи с неисчислением и неудержанием НДФЛ на суммы расходов на проезд, проживание и оформление виз физическим лицам, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера. См.:

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу № А40-37553/12-20-186

 

 

Где найти:

ИБ ФАС Московского округа

 

В связи с вышеизложенным, на наш взгляд, бухгалтерам компаний следует руководствоваться положениями актуального письма Минфина РФ.

На этом позвольте наш сюжет закончить.

В заключение отметим, что все документы сюжета, на которые ссылается автор, а также много других интересных и полезных материалов, касающихся порядка оплаты, учета командировочных выплат, обложения страховыми взносами и др., вы сможете найти в тематической подборке под названием «Служебные командировки: оформление; расчеты с подотчетными лицами; налогообложение и налоговый учет командировочных расходов».



Обсудить статью  в Facebook

Обсудить статью  в Vkontakte