Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Закон г. Москвы от 23.11.2016 N 40

«О внесении изменений в статью 4.1 Закона города Москвы от 19 декабря 2007 года N 48 "О землепользовании в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Отпускные выплаты и НДФЛ: решаем актуальные вопросы налогообложения19.05.2014

В сезон массовых отпусков забот у бухгалтеров хоть отбавляй: нужно рассчитать отпускникам причитающиеся им отпускные, удержать с них налоги и страховые взносы. Поэтому, недолго думая, мы решили хотя бы частично разгрузить работу бухгалтера, посвятив наш сегодняшний тематический сюжет вопросам налогообложения НДФЛ с отпускных сумм и других выплат сотрудникам к ежегодному очередному оплачиваемому отпуску. Наряду с официальными документами, мы с вами проанализируем имеющиеся судебные акты. Это позволит вам рассмотреть имеющиеся проблемы с разных точек зрения, объективно оценить конкретную ситуацию и правильность принятия вами того или иного решения. Кроме того, хотим вас известить, что на 21 мая т.г. запланирован выход тематической подборки под названием: «Очередной отпуск – 2014: порядок и условия предоставления, оплата, налоговые обязательства и налоговый учет», в которой вы сможете найти многочисленные материалы, посвященные обозначенной тематике.
 

Прежде чем начать наш разговор, хотелось бы акцентировать ваше внимание на важном моменте, с которым неизбежно столкнется каждый из бухгалтеров, занимающийся расчетом отпускных, а также специалисты кадровой службы организации.

Учитывая, что впереди всех нас ожидают нерабочие дни в период с 12 по 15 июня включительно, при этом 12 июня – это нерабочий праздничный день, 13 июня – выходной день в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.05.2013 № 444 «О переносе выходных дней в 2014 году», 14 и 15 – обычные традиционные выходные при пятидневной 40-часовой рабочей неделе, считаем целесообразным еще раз напомнить правило, установленное п. 1 ст. 120 ТК РФ, а именно: нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Из вышеуказанной нормы ТК РФ следует, что отпуска могут продляться только на нерабочие праздничные дни.

Таким образом, законодателем определено, что нерабочие праздничные дни не включаются в число календарных дней отпуска, в связи с чем период отпуска продлевается на количество выпавших на период отпуска праздничных дней.

Это означает, что у сотрудника, написавшего заявление на предоставление отпуска, например, с 9 июня 2014 года, сроком на 14 календарных дней, днем окончания отпуска будет 23 июня, а с 24 июня он должен приступить к работе, т.к. 13 июня является выходным днем, который включается в число календарных дней отпуска на основании п. 1 ст. 120 ТК РФ.

Анализируя соответствующую арбитражную практику, мы нашли одно интересное судебное решение, предметом рассмотрения которого стал иск к организации работницы, уволенной за прогул, о ее восстановлении на работе, взыскании с работодателя заработной платы за время вынужденного прогула и морального вреда. См.:

Апелляционное определение Брянского областного суда от 08.10.2013 по делу № 33-3194/13

Где найти:
ИБ Суды общей юрисдикции

Кратко суть разбирательства: сотрудница-отпускница самовольно продлила свой отпуск не на один праздничный день (9 мая 2013 года), как того требует правило ст. 120 ТК РФ, а на 4 дня, включив еще три выходных дня, приходящиеся на период отпуска (2, 3 и 10 мая 2013 года).

В связи с отсутствием на работе без уважительных причин два рабочих дня она была уволена с занимаемой должности по подп. а п. 6 части 1 ст. 81 ТК РФ за прогул. То есть продление отпуска повлекло за собой увольнение сотрудницы.

Посчитав его незаконным, она обратилась в апелляционный суд с упомянутым иском. Однако судьи отказали в удовлетворении ее исковых требований, отметив, что на 2, 3 и 10 мая переносились выходные дни, а не нерабочие праздничные дни. Поэтому у истицы не было оснований для продления отпуска на три выходных дня.

Добавим, что в п. 1 ст. 6 Конвенции № 132 Международной организации труда «Об оплачиваемых отпусках (пересмотренная в 1970 году)», правило о продлении отпусков сформулировано чуть иначе, но, по сути, оно идентично правилу, предусмотренному п. 1 ст. 120 ТК РФ, а именно: государственные и национальные праздники и нерабочие дни, независимо от того, приходятся они на период ежегодного отпуска или нет, не засчитываются как часть минимального ежегодного оплачиваемого отпуска.

Также полагаем не лишним напомнить вам, что, если отпуск сотрудника, работающего по пятидневной рабочей неделе, заканчивается перед выходными днями, т.е. в пятницу, то он должен выйти на работу в понедельник. При этом выходные дни (суббота и воскресенье) ему не оплачиваются (см. п. 4 Разъяснений Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.04.1967 № 4/П-10).

Еще одна важная «напоминалка» для бухгалтера, касающаяся отпуска, точнее, его оплаты: согласно ст. 136 ТК РФ работодатель обязан оплатить отпуск не позднее, чем за три дня до его начала. Обратите внимание, что законодатель не уточнил, какие дни имеются в виду: рабочие или календарные.

Пробел в законодательном регулировании взялись устранить специалисты Роструда РФ, выпустив письмо. См.:

Письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1

Где найти:
ИБ Финансист

Роструд считает, что в ст. 136 ТК РФ речь идет о календарных днях.

А теперь перейдем непосредственно к вопросам налогообложения НДФЛ с отпускных и иных сумм, выплачиваемых работникам при уходе в отпуск.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, то НДФЛ с отпускных сумм удерживается в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Говоря о налогообложении НДФЛ с сумм, выплаченных сотруднику за отпуск, предлагаем остановиться на вопросе, который пока относится к разряду спорных: определение даты получения физическим лицом дохода в виде оплаты отпуска. Иными словами, давайте вместе определимся с вопросом: когда налоговый агент должен удержать НДФЛ с суммы отпускных, в т.ч. по переходящему отпуску?

Отметим, что налоговое законодательство не дает прямого ответа на данный вопрос, что порождает его неоднозначность, и, как следствие, часто приводит к возникновению такой спорной ситуации:

Ситуация: В ходе выездной проверки налоговой инспекцией был установлен факт перечисления НДФЛ с отпускных в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода. Налоговый орган полагает, что налоговый агент должен был произвести удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска по фактической выплате денежных средств работникам, а перечислить в бюджет – в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ. Кто прав в данной ситуации – налоговая инспекция или налоговый агент?

Начнем с официального мнения. См.:

<Письмо> ФНС России от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@
«О дате фактического получения дохода»

Где найти:
ИБ Версия Проф

ФНС РФ довела по системе нижестоящих налоговых органов письмо Минфина РФ от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139, в котором содержится следующий вывод: дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться как день выплаты этого дохода, в т.ч. его перечисления на счета налогоплательщика в банках.

При этом чиновники сослались в своем документе на выгодную для них правовую позицию, высказанную высшими арбитрами. См.:

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009

Где найти:
ИБ Решения высших судов

Какие же аргументы привели арбитры?

Прежде всего, они указали, что согласно положениям ст. ст. 114 и 129 ТК РФ оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника. Этот вывод также подтверждается положениями ст. ст. 136 и 139 ТК РФ, которые определяют порядок, место и сроки выплаты заработной платы, а также порядок исчисления дневного среднего заработка для оплаты отпусков.

При этом оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.

Таким образом, дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

В этой связи ВАС РФ заключил: несмотря на то, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника, налоговый агент должен перечислить НДФЛ с данной выплаты в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, а не в порядке п. 2 ст. 223 НК РФ.

В скобках заметим, что представители Минфина РФ и налоговых органов в свое время пытались доказать и убедить всех в том, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, т.к. отпуск – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (см., в частности, письма Минфина РФ от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8, УФНС РФ по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@, УФНС РФ по Московской обл. от 18.06.2012 № 17-12/28968@).

После того, как появилось мнение высшей судебной инстанции страны, нижестоящие судебные инстанции в принимаемых ими решениях указывали, что отсутствие объективных препятствий для перечисления налоговым агентом НДФЛ в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, ВАС РФ в постановлении № 11709/11 связывает не с какими-то обстоятельствами, установленными по конкретному делу применительно к конкретному налоговому агенту, а с анализом норм законодательства применительно ко всем налоговым агентам. См.:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 по делу № А67-7726/2012

Где найти:
ИБ ФАС Западно-Сибирского округа

(Определением ВАС РФ от 14.01.2014 № ВАС-19367/13 по делу № А67-7726/2012 организации было отказано в удовлетворении о пересмотре в порядке надзора постановления ФАС Западно-Сибирского округа по делу об отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания штрафа по ст. 123 НК РФ).

Итак, суды, вооружившись вышеприведенными разъяснениями высших арбитров, стали поддерживать представителей налоговых органов в их спорах с организациями о несвоевременном перечислении НДФЛ с отпускных, признавая обоснованным начисление налоговыми инспекторами пеней за несвоевременное перечисление организациями НДФЛ, удерживаемого с сумм выплаченных работникам отпускных, и исчисленного налоговыми агентами, а также их привлечение к налоговой ответственности в виде штрафов.

Примеров тому уже достаточно много, вот лишь один из них:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012

Где найти:
ИБ ФАС Северо-Западного округа

Показательно, что спустя почти два года с момента выхода постановления Президиума ВАС РФ 11709/11 появился новый судебный акт, в котором ВАС РФ вновь подтвердил высказанную им ранее позицию (см. определение ВАС РФ от 14.01.2014 № ВАС-19367/13 по делу № А67-7726/2012).

Поскольку, как отмечают арбитры, позиция ВАС РФ, изложенная в постановлениях Пленума или Президиума, является сформировавшейся судебно-арбитражной практикой (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 по делу № А67-7726/2012), то приходим к такому выводу: удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска должно производиться работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке.

Что остается делать бухгалтеру в сложившихся условиях?

Если он будет удерживать НДФЛ с отпускных по итогам того месяца, когда они были начислены, одновременно с общей суммой заработной платы за этот месяц, то в этом случае судебных разбирательств с налоговой инспекцией не избежать.

Уверены, что большинство из вас, дабы не спорить с налоговиками, руководствуются точкой зрения контролирующих органов, тем более что предполагаемая налоговая экономия не так существенна.

То есть сейчас многим из вас приходится формировать два платежных поручения на перечисление НДФЛ в бюджет: 1) при выплате зарплаты за месяц, 2) при выплате работникам отпускных.

В ближайшем будущем ситуация может измениться в лучшую сторону, поскольку п. 9 распоряжения Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р <Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования»> предусмотрено изменение процедуры уплаты НДФЛ, а именно: возможность уплаты НДФЛ работодателями (налоговыми агентами) по выплатам отпускных не позже последнего дня месяца, в котором выплачен такой доход.

Предполагается, что реализация данного мероприятия сократит время у работодателей (налоговых агентов) на перечисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ.

Принятие соответствующего федерального закона, ответственным за подготовку которого назначен Минфин РФ, запланировано на сентябрь 2014 года.

Справедливости ради надо сказать, что отдельные суды и раньше полагали, что при выплате отпускных налоговый агент обязан удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в последний день месяца, за который произведено начисление данного дохода, а не в день получения в банке денежных средств на его выплату.

Судьи считали, что налоговые агенты правильно относят денежные выплаты отпускных к выплатам, связанным с оплатой труда.

Вынося окончательный вердикт в пользу налоговых агентов, арбитры исходили из того, что по смыслу части 9 ст. 136 ТК РФ суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате. В этой связи, по их мнению, налоговый агент должен применять положения п. 2 ст. 223 НК РФ, предусматривающего возникновение у работника-налогоплательщика доходов в последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Судебных актов, которые содержат такой вывод, немало. Достаточно перечислить, к примеру, следующие: постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 № А56-41465/2009, от 21.07.2011 по делу № А42-6610/2010, от 21.12.2006 по делу № А56-59032/2005, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3, 04.03.2008 № Ф09-982/08-С2 по делу № А60-25037/07, ФАС Центрального округа от 15.12.2006 по делу № А23-1664/06А-14-123 и др.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010 арбитры признали недействительным решение инспекции в части доначисления пеней по НДФЛ в связи с неправильным определением даты перечисления в бюджет НДФЛ при выплате работникам организации отпускных, поддержав доводы налогового агента о том, что исчисление, удержание и перечисление НДФЛ на сумму выплаченных отпускных производится одновременно с исчислением, удержанием и перечислением НДФЛ на сумму заработной платы за отчетный период.

А что, если компания возьмет да и перечислит НДФЛ с отпускных раньше, чем они будут выплачены?

Такое нечасто, но случается. И это может стать основанием для доначисления налоговиками НДФЛ и предложения заплатить налог повторно!

Да-да, не удивляйтесь: именно так поступили инспекторы одной из инспекций Санкт-Петербурга, не признав уплаченные налоговым агентом суммы налогом, т.к., по их мнению, они были уплачены им за счет собственных средств. См:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013

Где найти:
ИБ ФАС Северо-Западного округа

Однако суд не согласился с позицией налогового органа. Как указали арбитры, то обстоятельство, что организация заблаговременно (за один-два дня до выплаты дохода) перечисляла в бюджетную систему НДФЛ, не может быть расценено как нарушение ею обязанностей налогового агента по перечислению НДФЛ и не свидетельствует о наличии у нее недоимки по этому налогу.

Идем дальше.

Нередко бухгалтеры испытывают затруднения, пытаясь найти правильный ответ на следующий вопрос:

Вопрос:
Куда должен перечисляться НДФЛ с сумм отпускных доходов сотрудника, заключившего трудовой договор с головной организацией, но отработавшего в течение месяца в ее нескольких обособленных подразделениях, если зарплату ему выплачивает головная организация?

С такой ситуацией могут столкнуться, в частности, организации торговли, промышленные предприятия, строительные компании, аптечные организации и др. – в том случае, когда, к примеру, работник заменяет заболевшего сотрудника одного обособленного подразделения, а затем его направляют на работу в другое подразделение. И вот такой сотрудник уходит в отпуск, а для бухгалтера подобная ситуация оборачивается лишней головной болью: куда платить НДФЛ в отношении оплаты отпуска такому работнику?

Вот что по этому поводу думают специалисты Минфина РФ: если работник, отработавший в течение налогового периода в нескольких обособленных подразделениях, уходит в отпуск, то НДФЛ с его доходов в виде отпускных выплат нужно перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, в котором ему был оформлен отпуск. См.:

Письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250

Где найти:
ИБ Финансист

Добавим, что НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (см. письмо Минфина России от 19.09.2013 № 03-04-06/38889).

Еще одна проблема налогообложения НДФЛ с дохода в виде отпускных может возникнуть в ситуации, когда отпускные начисляются сотруднику, который долгое время работает за рубежом.

Согласно диспозиции ст. 209 НК РФ, если физлицо признается налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения НДФЛ в РФ выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в РФ, так и за ее пределами. Для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения НДФЛ являются только доходы, полученные от источников в РФ.

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Основываясь на данных нормах налогового законодательства, специалисты Минфина в 2007 году сделали вывод, что налогообложение сумм отпускных, начисленных за время выполнения работником трудовых обязанностей за границей, производится в порядке, предусмотренном для доходов, полученных от источников за пределами РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-04-06-01/123

Где найти:
ИБ Финансист

Следующая часть нашего сюжета посвящена порядку налогообложения НДФЛ в случае отзыва сотрудника из отпуска.

Отзыв работника из отпуска – случай, скорее, исключительный, чем типичный, который, как правило, возникает в связи с экстренной производственной необходимостью, но, кто знает, вдруг такая необходимость возникнет и в вашей организации.

Поэтому предлагаем подготовиться к подобной ситуации заранее и рассмотреть ее с точки зрения трудового и налогового законодательства.

Согласно абз. 2 ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Исходя из буквального толкования приведенной нормы ТК РФ, судьи отмечают, что не предусмотрена оплата работы в день отпуска при отзыве работника из него. См.:

Определение Свердловского областного суда от 29.05.2012 по делу № 33-5912/2012

Где найти:
ИБ Суды общей юрисдикции

Дополнительно арбитры отметили: при предоставлении работнику очередного оплачиваемого отпуска ему оплачиваются все дни отпуска. Следовательно, и тот день отпуска, в который работника отозвали, также ему уже оплачен, в связи с чем взыскание каких-либо еще дополнительных оплат дня отпуска, в который работник был отозван, противоречит нормам трудового законодательства.

Очевидно, что при отзыве сотрудника из отпуска бухгалтеру потребуется произвести перерасчет отпускных с учетом фактического количества дней отпуска, которые были уже использованы работником, и, соответственно, удержанной ранее суммы НДФЛ.

Так как отозванному из отпуска сотруднику с первого дня выхода на работу начисляется заработная плата, то отпускные, излишне выплаченные работнику за неиспользованные им дни отпуска, он может самостоятельно вернуть в кассу организации. Причем, ни ст. 125, ни ст. 137 ТК РФ не предусматривают право работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств при его отзыве из отпуска. См.:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2011 по делу № А32-30018/2010

Где найти:
ИБ ФАС Северо-Кавказского округа

Если работник добровольно не вернет излишне выплаченные отпускные, то организация может обратиться в суд, подав заявление об их взыскании.

Однако на практике вряд ли кто из работодателей будет «заморачиваться» с такими незначительными суммами и обращаться в судебные инстанции.

На деле всё гораздо проще, и бухгалтеры используют другой вариант взыскания отпускных: излишне выплаченные отпускные они засчитывают в счет будущей зарплаты сотрудника за отработанное им время.

В бухгалтерском учете возврат излишне полученных сумм за неиспользованные дни отпуска в связи с отзывом сотрудника из отпуска сторнируется (см. письмо Минфина РФ от 20.10.2004 № 07-05-13/10).

Что же касается вопроса налогообложения НДФЛ при отзыве из отпуска, то специалисты ФНС РФ в конце прошлого года разъяснили, что начисленные ранее суммы отпускных и НДФЛ сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог. См.:

Письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О

Где найти:
ИБ Финансист

Также в письме отмечено, что если работника отзывают из отпуска по приказу руководителя, и начисленные суммы отпускных он фактически не получил, то такие суммы отпускных в разд. 3 справки 2-НДФЛ не отражаются.

Если сотрудника отзывают из отпуска в связи со служебной необходимостью и направляют его в командировку, по окончании которой он вновь возвращается на отдых, продолжая свой прерванный отпуск, то суммы возмещения работодателем стоимости проезда работника от места проведения отпуска к месту служебной командировки и далее к месту проведения отпуска не облагаются НДФЛ на основании абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ. Такое официальное мнение содержится в письме Минфина РФ от 06.08.2010 № 03-03-06/1/545.

Стоит добавить, что аналогично от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы компенсации сотруднику, отозванному из отпуска, его затрат на проезд, если по окончании командировки из места командировки он возвращается не в отпуск, а в место постоянной работы. См.:

Письмо Минфина России от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813

Где найти:
ИБ Финансист

Следующий вопрос налогообложения НДФЛ также связан с оплатой проезда, но на сей раз пусть наш работодатель оплачивает отпускникам проезд к месту проведения отпуска и обратно домой.

Действительно, в некоторых организациях работникам компенсируется оплата проезда на том или ином виде транспорта к месту отпуска и обратно. Бухгалтеру приходится задумываться о том, включать или не включать эти суммы в налоговую базу при исчислении НДФЛ.

Вопрос:
Должен ли бухгалтер включать стоимость оплаченных билетов по проезду работников к месту отдыха и обратно в период отпуска работников в налогооблагаемую базу по НДФЛ, если такая оплата предусмотрена коллективным договором или трудовыми договорами с работниками?

Да, отвечает Минфин РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 14.03.2008 № 03-04-06-01/57

Где найти:
ИБ Финансист

Минфин РФ рассуждал следующим образом.

Виды доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, определены ст. 217 НК РФ. В частности, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Поскольку НК РФ не разъясняет понятие компенсационных выплат, то применяются нормы ТК РФ, которые определяют понятие «компенсация». Так, компенсацией в соответствии со ст. 164 ТК РФ являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работниками затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Таким образом, говорят финансисты, оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно нельзя рассматривать как компенсационную выплату в смысле ст. 164 ТК РФ, связанную, в частности, с выполнением работником трудовых обязанностей и не облагаемую НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Поэтому она облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Далее остановимся на порядке налогообложения НДФЛ с сумм материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам при уходе в отпуск.

В наши дни выплату материальной помощи к отпуску можно расценивать в качестве бонуса работнику от работодателя. И пусть порой размер «материалки» небольшой, но сотруднику всё равно приятно.

Материальная помощь, в т.ч. к отпуску, не включается в налогооблагаемый доход отпускника в том случае, если ее размер за налоговый период не превышает 4 000 рублей (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). С суммы превышения НДФЛ удерживается по общей ставке налогообложения 13%. См.:

Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144

Где найти:
ИБ Финансист

Еще одна возможная ситуация.

Ситуация: Работникам организации, выполняющим длительное время свои трудовые обязанности за пределами России и не являющимися налоговыми резидентами РФ в соответствии с условиями трудовых договоров, заключенных с ними, выплачивается материальная помощь к отпуску. Как правильно решается вопрос с налогообложением НДФЛ указанных выплат?

Для ответа на вопрос воспользуемся разъяснениями, которые были даны специалистами Минфина РФ в следующем документе:

Письмо Минфина РФ от 02.11.2011 № 03-04-06/6-297

Где найти:
ИБ Финансист

Прежде всего, финансисты отметили, что материальная помощь, выплачиваемая российской организацией своим сотрудникам, относится к доходам, полученным от источников в РФ, т.к. не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и производится российским работодателем.

Какой вывод последует за этим умозаключением чиновников? Полагаем, что вы и сами его уже сделали. Но объективности ради приведем вывод, содержащийся в письме: материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам организации, по итогам налогового периода не признаваемым налоговыми резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 30%.

При этом Минфин РФ соблаговолил напомнить налоговым агентам о том, что на основании абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере, не превышающем 4 000 рублей за налоговый период, не облагаются НДФЛ.

Причем еще раньше – в 2010 году – Минфин РФ выпустил письмо, в котором говорилось, что положения ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента РФ (см. письмо от 16.09.2010 № 03-04-05/10-553).

Наш разговор о налогообложении НДФЛ при выплате отпускных будет неполным, если мы не остановимся на порядке предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в ситуации, когда отпуск приходится на два месяца.

Предположим, что сотрудник, имеющий двух детей трех и пяти лет, который имеет право на получение «детских» вычетов, уходит в отпуск с 23 июня по 6 июля 2014 года. Отпускные начислены 20 июня, окончательный расчет за июнь – 10 июля.

В этом случае у бухгалтера могут возникнуть следующие вопросы:

Вопрос 1:
Нужно ли при расчете НДФЛ при выплате отпускных 20 июня учитывать «детский» вычет, или же он предоставляется по окончании месяца при выплате заработной платы за июнь 10 июля?

Вопрос 2:
Должен ли бухгалтер при расчете НДФЛ за июнь предоставить работнику стандартный вычет по НДФЛ только за июнь или сразу за два месяца – июнь и июль?

Как разъяснили финансисты, при выплате отпускных налоговая база по НДФЛ определяется с учетом предоставления стандартного налогового вычета, а по окончании месяца налоговому агенту нужно определить налоговую базу и исчислить сумму НДФЛ нарастающим итогом, исходя из общей суммы дохода, полученного за июнь, включая доходы в виде сумм отпускных и оплаты труда, с учетом ограничения на предоставление стандартного налогового вычета. См.:

Письмо Минфина РФ от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306

Где найти:
ИБ Финансист

Таким образом, с учетом разъяснений Минфина РФ, ответ на вопрос 1 будет такой: «детский» вычет сотруднику предоставляется к выплаченным ему отпускным при их перечислении 20 июня, если к моменту выплаты отпускных его доход не превысил 280 000 рублей с начала года.

Что касается ответа на вопрос 2, то он приведен в другом письме Минфина РФ. См.:

Письмо Минфина РФ от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134

Где найти:
ИБ Финансист

По мнению финансистов, при выплате отпускных за следующий месяц в текущем месяце нельзя предоставить стандартный вычет по НДФЛ и за текущий, и за следующий месяцы. То есть в месяце выплаты отпускных может применяться стандартный вычет только за этот месяц; стандартный налоговый вычет за следующий месяц будет учтен налоговым агентом при определении налоговой базы по НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом ограничения, установленного подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Следовательно, в нашем примере налоговая база за июнь при расчете налогооблагаемого НДФЛ дохода должна определяться только с учетом вычета за июнь; сразу за два месяца (июнь и июль) вычет на детей предоставить нельзя.

В заключительной части нашего сюжета будут рассмотрены вопросы начисления страховых взносов во внебюджетные фонды при уходе сотрудника в отпуск.

И первый вопрос сформулируем так:

Вопрос:
В какой срок нужно перечислить страховые взносы во внебюджетные фонды с начисленных отпускных сотруднику, который уходит в отпуск с 1 июля 2014 года?

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

Следовательно, облагаемые страховыми взносами суммы отпускных включаются в базу для расчета на дату начисления отпускных. Согласно части 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ организация обязана перечислить страховые взносы не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется обязательный ежемесячный платеж.

Теперь применим перечисленные правовые нормы к нашей ситуации.

Исходя из того, что на основании части 9 ст. 136 ТК РФ отпуск должен быть оплачен не позднее чем за три дня до его начала, отпускные будут начислены сотруднику не позднее 28 июня текущего года. Предположим, что отпускные были выплачены 26 июня.

Таким образом, бухгалтеру надо перечислить исчисленные им страховые взносы с отпускных в срок не позднее 15 июля 2014 года.

Относительно сроков перечисления взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с сумм отпускных напомним, что согласно действующему законодательству они перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату зарплаты за истекший месяц.

Далее применительно к тематике нашего сюжета исследуем вопрос:

Вопрос:
Нужно ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы материальной помощи к ежегодному очередному отпуску работникам организации: а) находящейся на общем режиме налогообложения, б) применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?

Поскольку единовременная выплата к ежегодному оплачиваемому отпуску соответствует понятию материальной помощи, организация вправе применить нормы п. 11 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, согласно которым не подлежит обложению страховыми взносами сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику в размере, не превышающем 4 000 рублей за календарный год. См.:

Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985

Где найти:
ИБ Финансист

Поэтому ответ на наш вопрос будет такой: независимо от применяемого организацией режима налогообложения (общего или специального в виде УСН) суммы материальной помощи к ежегодному очередному отпуску не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем 4 000 рублей в год.

Следовательно, если контролеры из ПФР и ФСС РФ обнаружат факт невключения в базу для исчисления страховых взносов всей суммы материальной помощи к очередному отпуску, то проверяющие наверняка привлекут плательщика страховых взносов к ответственности за неполную уплату страховых взносов. См.:

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2013 по делу № А65-5108/2012

Где найти:
ИБ ФАС Поволжского округа

Вместе с тем, нельзя игнорировать правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № ВАС-17744/2012 по делу № А62-1345/12.

В названном судебном акте ВАС РФ высказался по проблеме обложения страховыми взносами выплат социального характера, основанных на коллективном договоре, в т.ч. выплачиваемой работникам материальной единовременной помощи к отпуску.

Представители высшей судебной инстанции подчеркнули, что данные выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в т.ч. и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В этой связи судьи вынесли вердикт: такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая позицию ВАС РФ, судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 20.09.2013 по делу № А66-15138/2012 признали незаконным решение ФСС РФ о привлечении организации к ответственности в связи с неначислением страховых взносов на материальную помощь работникам на отдых.

Тем же из вас, кто предпочитает не вступать в конфликт с представителями ФСС РФ и ПФР, позволим дать совет, который отличается от мнения арбитров: во избежание споров с проверяющими из фондов целесообразно придерживаться официальных разъяснений. В противном случае надо быть готовыми защищаться в суде, исход которого предугадать невозможно, и еще неизвестно, какое решение вынесут арбитры.

Впрочем, субъективное мнение автора ни в коей мере нельзя расценивать как прописную истину.

Вот и всё, наш сюжет закончен.

 

Полная версия журнала «Оперативно и достоверно» доступна только Клиентам компании «ЭЛКОД» – сопровождаемым пользователям КонсультантПлюс, зарегистрированным в Личном кабине на нашем сайте или из программы ПРОЭЛКОД