Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Распоряжение Мэра Москвы от 30.06.2014 N 542-РМ

(ред. от 30.11.2016)
«О предельных (максимальных) индексах изменения размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Предоплата: как заявить к вычету НДС продавцу и покупателю25.08.2014

«Утром деньги, вечером стулья» – знакомая всем фраза из романа «Двенадцать стульев» содержит вполне рациональный смысл – сначала оплата, потом товар. Практика работы на условиях предоплаты достаточно прочно вошла в деловой оборот. Предоплату считают лучшим средством защиты от долгов. Условие договора о предоплате  содержит очевидные плюсы с правовой точки зрения. Однако существует ряд налоговых нюансов, которые необходимо учесть, внося в договор соответствующие условия. Сегодняшний сюжет мы посвятили налогу на добавленную стоимость, а точнее –  вопросам применения вычета НДС у продавца и у покупателя с авансов полученных и авансов выданных.

Вначале разберемся с авансами полученными

Итак, предоплата поступила на расчетный счет, в учете вы сделали проводки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», т.е. включили в налоговую базу по НДС сумму полученного аванса. Затем составили счет-фактуру в двух экземплярах на предоплату полученную, один экземпляр зарегистрировали в журнале выставленных счетов-фактур и отразили в книге продаж, второй экземпляр передали покупателю.

Что дальше?

А дальше согласно п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) вы можете заявить к вычету НДС, ранее исчисленный с предоплаты. Счет-фактура, вставленный при получении аванса, может быть зарегистрирован в книге покупок при наступлении одного из событий: отгрузка соответствующего товара (п. 6 ст. 172 НК РФ) или возврат аванса в силу расторжения или изменения договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Разберемся с отгрузкой. Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога, исчисленного с предоплаты, производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Обратите внимание, Кодекс говорит не просто об отгрузке, речь идет об отгрузке соответствующих товаров. Проще говоря, получив предоплату под отгрузку стульев и отгрузив под эту предоплату столы, руководствуясь буквальным прочтением нормы закона, вы не можете заявить к вычету ранее исчисленный НДС.

Организации, реализующие товары, облагаемые по разным ставкам НДС, нередко сталкиваются со следующей проблемой. На момент получения предоплаты точный ассортимент реализуемого товара неизвестен, однако очевидно, что часть отгружаемых товаров будет облагаться по ставке 10%, а часть – по ставке 18%. Однако отсутствие точной информации на момент поступления аванса на расчетный счет не снимает обязанности с продавца исчислить НДС со всей суммы поступившей предоплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ). По какой ставке рассчитывать НДС, если пропорция неизвестна? Конечно, вам ничего не остается, как рассчитать налог по максимальной ставке 18/118%. На момент отгрузки вы, не подозревая подвоха, регистрируете счет-фактуру на аванс, полученный в книге покупок, заявляя к вычету ранее исчисленный НДС, и будете очень неприятно удивлены, когда налоговый инспектор в ходе проверки снимет этот вычет. Аргумент до смешного прост: в счете-фактуре допущена ошибка – указана неверная ставка. Поэтому, будьте добры, подайте уточненную декларацию за период получения предоплаты, отразите НДС, исчисленный исходя из известной пропорции, и спокойно заявляйте вычет. Именно такой вариант предложит налоговый инспектор. Есть ли шансы выиграть спор?

Конечно же, да. Исходя из совокупности норм ст. 54 и ст. 81 НК РФ обязанность по предоставлению уточненной налоговой декларации возникает в том случае, если допущенная ошибка привела к занижению суммы налога к уплате; в том случае, если ошибка привела к переплате налога, такой обязанности нет, а есть лишь право.

Необходимость подачи уточненной декларации не следует также и из положений п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, согласно которым налог на добавленную стоимость, исчисленный с суммы предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров. Каких-либо ограничений в части размера этого налогового вычета, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с операции по реализации товаров, поставленных в счет указанной оплаты, названные положения Налогового кодекса не содержат. Данные нормы устанавливают только два условия применения рассматриваемого налогового вычета: исчисление налога на добавленную стоимость с суммы предварительной оплаты и осуществление отгрузки товаров в счет данной оплаты. Эти требования соблюдены. Именно такой позиции придерживаются судьи.

Постановление Президиума ВАС РФ
от 25.01.2011 № 10120/10
по делу № А71-14529/2009

Где найти:
ИБ Решения Высших Судов

А теперь давайте  разберемся – действительно ли ошибки в счете-фактуре, составленном продавцом при получении аванса, являются реальным препятствием для вычета НДС с момента отгрузки.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5.1 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг). При этом ст. 169 НК РФ  не содержит нормы об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, уплаченного по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик имеет право принять к вычету исчисленные им суммы налога на добавленную стоимость по полученной от покупателя этих товаров (работ, услуг) предварительной оплате (частичной оплате), указанные в составленном им счете-фактуре.

Письмо Минфина России
от 09.04.2009 № 03-07-11/103

Где найти:
ИБ Финансист

Ситуация усложняется в том случае, если, получив предоплату под необлагаемую НДС поставку, вы ошибочно исчисляете НДС и уплачиваете его в бюджет. В случае если налог на добавленную стоимость уплачен по авансовым платежам, полученным в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, данные суммы, по мнению Минфина РФ, не могут быть заявлены к вычету в обычном порядке, а могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Письмо Минфина России 
от 08.11.2012 № 03-07-07/115

Где найти:
ИБ Финансист

Для договоров строительного подряда характерно условие об особом зачете НДС с авансов полученных. Например, договором подряда предусмотрено условие об авансировании подрядчика генподрядчиком, 

выступающим в качестве заказчика работ. При этом в договоре указано, что перечисленный аванс засчитывается в счет принятых по каждому этапу работ в размере 30% их стоимости, оставшаяся часть образует кредиторскую задолженность генерального подрядчика и оплачивается им в безналичном порядке.

В каком размере заявлять к вычету НДС на дату отгрузки – исходя из «погашенной» части аванса или в размере суммы налога, которая указана в счетах-фактурах, выставленных подрядчиком при реализации результатов работ по этапу?

Представляется логичным заявить вычет именно в части «погашенного» аванса. Поскольку только в этом случае выполняется условие об отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Такой подход будет закреплен на уровне Налогового кодекса с 1 октября 2014 года. Согласно новой редакции, вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров

 (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату

 

 которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ «О внесении
изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации
и статью 12 Федерального закона 

''О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской 

Федерации в части противодействия 
незаконным финансовым операциям''»

Где найти:
ИБ Версия Проф

Если по каким-либо причинам договор расторгается, и вы возвращаете предоплату, НДС, исчисленный при ее получении, подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм налога с возвращенного аванса производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Кодекс не уточняет, на чей расчетный счет должны быть перечислены деньги или в какой форме должен быть произведен возврат. Предположим, что после расторжения договора вы получаете письмо от вашего несостоявшегося покупателя с просьбой перечислить сумму ранее полученного аванса на счет третьего лица. Такая просьба не противоречит закону, поскольку, согласно п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее ГК РФ) исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не следует, что он должен обязательно сделать это лично. Однако налоговые органы, обнаружив такой факт, отказывают в вычете НДС, объясняя это тем, что средства не были возвращены на счет покупателя. Такой подход не находит поддержки в судах. При условии, что из  выписки банка и платежных поручений видно, что вся сумма полученного аванса (включая НДС) была перечислена в счет кредиторской задолженности налогоплательщика третьим лицам, а наличие письма от покупателя говорит об изменении намерений сторон по исполнению договора, в вычете с возвращенной предоплаты не может быть отказано.

Постановление
ФАС Западно-Сибирского округа
от 11.10.2011 по делу № А45-20995/2010

Где найти:
ИБ ФАС Западно-Сибирского округа

Пример формулировки в поле «Назначение платежа» платежного поручения:

Оплата за ООО «Покупатель» по договору от 14.08.2014 № 123\08 в сумме 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей, в счет возврата ООО «Покупатель» аванса, полученного по счету от 23.06.2014 № 145, на основании письма от 10.08.2014.

Мы разобрались с теми нюансами, которые необходимо учесть, закрывая полученный аванс отгрузкой или возвращая деньги по несостоявшейся сделке. Однако на практике вы можете столкнуться с более сложными и нестандартными ситуациями.

Например, вы получили предоплату под поставку товаров, облагаемую по ставке 10%,  а зачли в счет отгрузки под ставку 18%.

Формально эта ситуация не подпадает ни под одно основание для вычета НДС с аванса, ведь не было ни отгрузки соответствующих товаров, ни возврата сумм авансовых платежей.

Однако практика «перекидывания» авансов с одного договора на другой имеет широкое распространение. Кто-то решает эту проблему, запросив письмо от контрагента с просьбой ранее указанное в платежном поручении назначение платежа считать ошибочным, кто-то составляет соглашение о зачете данного аванса по другому договору.

Давайте разберемся, что по этому поводу думает Министерство финансов.

При осуществлении зачета авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов, в счет авансовых платежей по договору оказания услуг, облагаемых по ставке налога в размере 18 процентов, в месяце подписания соглашения о проведении такого зачета с сумм авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, следует исчислить сумму налога на добавленную стоимость исходя из ставки 18 процентов и отразить данную сумму в налоговой декларации в том налоговом периоде, в котором подписано указанное соглашение. При этом на основании п. 5 ст. 171 Кодекса суммы налога, ранее уплаченные в бюджет по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету в указанном налоговом периоде.

Письмо Минфина РФ
от 01.04.2008 № 03-07-11/125

Где найти:
ИБ Финансист

А как быть, если вы договорились с контрагентом о взаимозачете?

Например, на ваш расчетный счет поступила предоплата в счет будущей поставки товаров, а ваша компания ранее этому же контрагенту перечислила аванс в счет оказания услуг. Вы принимаете решение о зачете взаимных требований. В таком решении нет никакого криминала. Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

По мнению Минфина РФ осуществление взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, следует считать возвращенными.

Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444

Где найти:
ИБ Финансист

Гораздо сложнее будет спорить с проверяющими, если вы принимаете решение о заключении соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. Ваше обязательство по договору поставки товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по договору займа.

В этом случае налоговики отказывают в вычете НДС, ранее исчисленного с предоплаты.

Однако суды, рассматривая подобные эпизоды, указывают на следующее – взаимоотношения сторон по прекращению договорных обязательств находятся в сфере действия гражданско-правовых, а не налоговых отношений.

В соответствии со ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).

В силу статьи 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Статья 410 ГК РФ устанавливает, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Из анализа указанных норм следует, что при заключении соглашения о новации первоначальное обязательство налогоплательщика по поставке товара прекращается, и у него возникает обязательство заемщика. В связи с новацией возникает переплата по НДС, поскольку при получении займа на основании статьи 146 Кодекса объект обложения НДС отсутствует. Следовательно, соблюдаются все необходимые условия для получения вычетов, установленных п. 5 ст. 171 НК РФ.

Постановление
ФАС Северо-Кавказского округа
от 05.04.2013 по делу № А32-2964/2012

Где найти:
ИБ ФАС Северо-Кавказского округа

Надо отметить, что арбитры Высшего Арбитражного Суда РФ придерживаются мнения о том, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Постановление Пленума ВАС РФ
от 30.05.2014 № 33
«О некоторых вопросах, возникающих
у арбитражных судов при рассмотрении дел,
связанных с взиманием налога
на добавленную стоимость»

Где найти:
ИБ Решения Высших Судов

А теперь давайте разберемся  с авансами выданными.

Итак, покупатель, перечисливший сумму предварительной оплаты в счет будущей поставки на основании 1 (п. 12 ст. 171 НК РФ),  имеет право на вычет НДС в отношении этой предоплаты.

Обратите внимание, Налоговый кодекс не требует в обязательном порядке это право использовать, поэтому, перечислив предоплату, вы можете не заявлять к вычету авансовый НДС, а реализовать вычет в обычном порядке в периоде отгрузки товаров и получения необходимых документов.

Финансовое ведомство полностью согласно с таким подходом, ведь Налоговым кодексом предусмотрено право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету.

Письмо Минфина РФ
от 01.09.2009 № 03-07-14/92

Где найти:
ИБ Финансист

Причем вы можете реализовать свое право на вычет НДС только в отношении избранных сумм авансовых платежей, а часть авансов перечисленных оставить без вычета. Причиной такого решения может быть слишком большая сумма вычета по итогам налогового периода, на которую вы имеете право, и, как следствие, возмещение налога. Однако все достаточно просто, если вы располагаете несколькими платежными поручениями и соответствующими счетами-фактурами на каждую предоплату. Все счета-фактуры на авансы выданные  вы зарегистрируете в журнале учета полученных счетов-фактур, а вот в книгу покупок попадут только те, которые вы посчитаете нужными.

Ситуация усложняется, когда сумма предоплаты достаточно велика и перечислена одной платежкой, а отгрузка, под которую перечислены деньги, предполагается в следующем налоговом периоде, а может, и позднее. Естественно, продавец выставит счет-фактуру на всю сумму аванса, и, наверняка, вы будете заинтересованы в возможности вычета, однако, проведя все счета-фактуры  в книге покупок в конце квартала, вы обнаруживаете, что выходите на возмещение. Что для вас крайне нежелательно по причине углубленной камеральной проверки.

Вы ищете выход и обнаруживаете, что если уберете вычет с той самой предоплаты, никакого возмещения не будет, однако сумма налога к уплате получается достаточно увесистой.

И тут закрадывается мысль – а нельзя ли заявить к вычету НДС не в полной сумме, предъявленной по счету-фактуре на аванс, а только в части?

К сожалению, прямого ответа на этот вопрос НК РФ не дает. Однако подход Министерства финансов не может не радовать. Ведомство  придерживается мнения, что частичное принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам НК РФ.

Письмо Минфина РФ
от 22.11.2011 № 03-07-11/321

Где найти:
ИБ Финансист
 

Означает ли это, спросите вы, что вычет авансового НДС можно растянуть между несколькими налоговыми периодами?

Я бы поостереглась давать утвердительный ответ на этот вопрос, поскольку Налоговый кодекс не содержит нормы, позволяющей налогоплательщику  по своему усмотрению растягивать вычет между несколькими налоговыми периодами.

Хотя в судебной практике встречаются положительные прецеденты. Суды не видят криминала в том, что вычет, предъявленный по одному счету-фактуре, делится на несколько частей, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит запрета предъявлять налоговый вычет частями в течение трех лет с момента возникновения права на него. Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах.

Постановление ФАС Московского округа
от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11
по делу № А40-18282/10-114-120

Где найти:
ИБ ФАС Московского округа

А теперь давайте разберемся,  какие условия должны быть выполнены, чтобы без рисков воспользоваться вычетом с предоплаты.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога с аванса перечисленного производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Условия, казалось бы, не хитрые, однако за каждым из них скрывается подвох.

Начнем со счета-фактуры. Требования к счету-фактуре на аванс перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Обязательными реквизитами данного документа являются:

  1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
  2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3. номер платежно-расчетного документа на перечисление предоплаты
  4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
    4.1) наименование валюты;
  5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  6. налоговая ставка;
  7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Наиболее распространенными ошибками в авансовых счетах-фактурах являются отсутствие номера платежки на перечисление предоплаты или отсутствие наименования товаров или описания работ, услуг. Следует напомнить, что указание номера платежки в случае перечисления авансовых платежей является обязательным требованием. И, несмотря на то, что п. 2 ст. 169 НК РФ допускает возможность вычета на основании счетов-фактур, содержащих неточности, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, лучше  этого не допускать.

Зачастую в графе 1 счета-фактуры значится формулировка «Аванс по договору № и дата…». Это, безусловно, может привести к спору с проверяющими. Суды на этот счет менее категоричны, поскольку наличие в графе 1 счета-фактуры указания на договор не противоречит ст. 169 НК РФ, так как позволяет налоговому органу при проведении мероприятий налогового контроля определить характер услуг, оказанных по договору, где 

содержание услуг конкретизировано и позволяет определить размер налога.

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2009 № КА-А40/7824-09
по делу № А40-96452/08-75-501


Где найти:
ИБ ФАС Московского округа

Если на момент получения предоплаты вы не знаете, какой конкретно товар будет отгружен под этот аванс, поскольку отгрузка согласно договору осуществляется в соответствии со спецификацией, необходимо в договоре предусмотреть обобщенное наименование, которое будет фигурировать в счете-фактуре на аванс. Например, «кондитерские изделия», «хлебобулочные изделия», «канцелярские товары».

 

Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39

Где найти:
ИБ Финансист

Второе условие, выполнение которого необходимо для вычета – это наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Как показывает практика, налоговые органы делают акцент именно на слово «перечисление». Что это значит? Это значит, что самый безопасный вариант – перечислить предоплату по безналу. В платежном поручении необходимо указать, что перечисляемые суммы являются предоплатой, поскольку встречаются прецеденты, когда, обнаружив в платежном поручении фразу «Оплата по договору №… и дата », налоговики отказывались принимать такой вычет, несмотря на то, что оплата предшествовала моменту отгрузки.

Долгое время налоговые органы отказывали в вычете НДС с предоплаты, если аванс был внесен в неденежной форме. Причина проста – отсутствует документ, подтверждающий перечисление, коим может быть только платежка. Дополнительным аргументом для налоговиков служили правила ведения книги покупок и книги продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее Постановление № 1137). Правилами запрещено регистрировать счет-фактуру на сумму аванса  в книге покупок при безденежных формах расчетов (подп. «д» п. 19 Приложения 4 постановления № 1137).

Однако с выходом постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» эта проблема должна быть решена. Поскольку п. 23 данного постановления гласит: «При разрешении споров, связанных с применением на основании п. 12 ст. 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учитывать, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме».

До выхода постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 года также встречались положительные прецеденты. Например, в тех случаях, когда в качестве предоплаты передавался вексель третьего лица. Налоговые органы настаивали, что вычет налога по такой оплате не производится, поскольку у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Однако из норм законодательства о налогах и сборах не следует, что при безденежных формах расчетов вычет уплаченного в составе авансового платежа НДС неправомерен, поскольку по смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя.

Так, исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П, в определении Конституционного суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно, являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

В этой связи основным условием, необходимым для принятия к вычету сумм налога, уплаченных путем расчета с поставщиками векселями, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей.

Постановление ФАС Уральского округа
от 14.09.2011 № Ф09-5136/11
по делу № А07-23024/2010

Где найти:
ИБ ФАС Уральского округа

И в заключение разберемся с третьим условием – это наличие договора, предусматривающего перечисление сумм предоплаты.

Что это значит? Это значит, что между контрагентами должен быть заключен договор, подписанный двумя сторонами, в котором будет предусмотрено условие о внесении предоплаты. В рамках долгосрочных отношений не всегда возможно точно спрогнозировать конкретные суммы авансовых платежей. Тогда есть смысл в договоре указать минимальную сумму предоплаты, например, «Отгрузка товара осуществляется на условиях предоплаты в сумме не менее 10% от стоимости поставки». Таким образом, условие о предоплате договор содержит, а конкретный размер будет указан в платежке и счете-фактуре. Если вы привыкли работать по счету, в этой ситуации риски претензий по части авансовых вычетов увеличиваются, поскольку условие о наличии договора, по мнению налоговиков, не выполняется. И вероятность того, что право на  вычет нужно будет доказывать в суде, увеличивается.

Однако шансы отстоять свою правоту в суде достаточно велики.

Согласно п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Таким образом, возникшие между сторонами правоотношения правильно могут быть квалифицированы как отношения по договору поставки, заключенному путем обмена надлежаще оформленных документов посредством почтовой связи (п. 2 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, при таких обстоятельствах не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

В том случае, если покупатель подает заявку на производимую продукцию, продавец передает покупателю посредством факсимильной связи счет (с указанием наименования сторон, наименования, количества, цены и срока поставки товара), покупатель оплачивает его, после чего по соглашению сторон либо покупатель забирает товар со склада продавца, либо продавец доставляет в адрес покупателя, при передаче оформляется товарная накладная, счет-фактура. Правомерно утверждать, что своими действиями покупатель (оплачивая выставленный счет) подтвердил заключение договора.

Постановление ФАС Центрального округа
от 02.08.2011 по делу № А64-6563/2010

Где найти:
ИБ ФАС Центрального округа

Перечислив предоплату при заключении предварительного договора, вычет НДС безопасней не использовать. Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. По смыслу этой статьи предварительный договор не порождает имущественных и каких-либо иных обязательств, за исключением обязательства заключить в будущем основной договор. Следовательно, правовых оснований для признания лиц, заключивших предварительный договор, продавцом и покупателем конкретного товара (в данном случае – объекта незавершенного строительства) не имеется. Данных выводов нередко придерживаются и судьи. См., например:

Постановление
ФАС Северо-Западного округа
от 29.11.2011 по делу № А56-3852/2011

Где найти:
ИБ ФАС Северо-Западного округа

 

На этом наш Сюжет закончен.