Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Постановление Правительства Москвы от 17.10.2012 N 564-ПП

(ред. от 22.11.2016)
«Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги "Выдача разрешения на право организации розничного рынка" в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Расходы на создание нормальных условий труда: как и кому можно учесть?14.10.2014

Разрешает ли Налоговый кодекс учитывать расходы на создание нормальных условий труда? Что значит «трудиться в нормальных условиях»? И какие условия обязан создать работодатель? На наиболее популярные вопросы, которые задают нам наши слушатели на семинарах по данной теме, мы ответим в этой статье. И начнем, пожалуй, с самого популярного вопроса.

 

 

Вопрос: Организация покупает чай, кофе, конфеты  для своих работников офиса. Можно ли учесть понесенные траты при налогообложении прибыли или при УСНО?

Заглянем в Налоговый кодекс (далее НК РФ). На основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходах учитываются затраты на обеспечение нормальных условий труда. Однако, какие условия считать «нормальными», НК РФ не уточняет. Раз речь идет об «условиях труда», значит, ответ надо искать в Трудовом законодательстве (далее ТК РФ).

Обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда закреплена нормами ТК РФ. На основании ст. 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя, в частности, входит:

– обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;

– обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. При этом перечень таких условий, установленных ст. 163 ТК РФ, не является исчерпывающим. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков возложено также на работодателя (ст. 226 ТК РФ). Помимо этого, утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее – Перечень).

Приказ Минздравсоцразвития РФ
от 01.03.2012 № 181н
«Об утверждении Типового перечня ежегодно
реализуемых работодателем мероприятий по
улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных
рисков»

Где найти:
ИБ Российское законодательство
(Версия Проф)

Конечно, в Перечне не упоминаются чай, кофе, иные продукты питания. На наш взгляд, организации целесообразно издать соответствующий приказ для обоснования таких расходов. К примеру, текст приказа может содержать следующее:

«В целях обеспечения нормальных условий труда работников:

1) организовать приобретение одноразовой посуды и иных предметов для организации приема пищи работниками на территории организации;

2) в связи с выполнением работниками сложной умственной работы организовать приобретение тонизирующих напитков (чая, кофе), а также стимулирующего умственную активность питания (шоколада, конфет)».

При наличии локального нормативного акта, обосновывающего приобретение посуды, чая, кофе, шоколада и т.д. необходимостью обеспечения нормальных условий труда, такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Так, совсем недавно, Минфин РФ согласился с возможностью по учету таких затрат.

Письмо Минфина России
от 21.07.2014
№ 03-03-06/1/35513

Где найти:

ИБ Финансист

Как подчеркивают представители Минфина в комментируемом Письме, конкретный перечень необходимых мероприятий всё же остается за работодателем, который должен ориентироваться на специфику своей деятельности. Поэтому имеет смысл утвердить перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда, в котором нужно указать, что обеспечение сотрудников горячими напитками как раз относится к таким мероприятиям. Разработав такой перечень, вы снизите риск налоговых претензий, хотя полностью их исключить, к сожалению, нельзя. Остается сослаться на позицию КС РФ, содержащуюся в определении от 04.06.2007 № 320-О-П, где указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Приведем фрагмент судебного решения, где среди прочего претензии налоговиков были предъявлены и в отношении расходов на чай, кофе, воду, потребляемые сотрудниками ЗАО в течение рабочего дня.

Постановление Девятого арбитражного
апелляционного суда
от 18.10.2011 № 09АП-25365/2011-АК
по делу № А40-126322/10-127-719

Где найти:
ИБ Суды Москвы и области

«Согласно п. 4.3.3 Правил внутреннего трудового распорядка работники могут пользоваться кухонными уголками на каждом этаже. Предоставление заявителем чая, кофе, воды своим работникам способствует созданию нормальных условий труда, которые приводят к повышению его производительности… Расходы на приобретение чая, кофе, воды и т.п. объективно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

С учетом установленного судом сделан обоснованный вывод о том, что затраты на продукты и расходные материалы для чайных комнат в офисе заявителя в общей сумме 1 108 153 рубля, являются обоснованными и документально подтвержденными».

Итак, сделаем вывод: расходы при исчислении налога на прибыль признать можно, если в организации будет утвержден Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков, где будет упоминаться об обязанности работодателя обеспечить сотрудников горячими напитками и шоколадом.

А если организация применяет УСНО? Ведь нормы трудового законодательства должны применяться независимо от режима налогообложения организации.

К сожалению, здесь ответ будет отрицательным. Ведь установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, учитываемых при УСНО, является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Данным перечнем не предусмотрены расходы на приобретение товаров (чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов) для обслуживания клиентов или потребления сотрудниками.

Письмо УФНС России по г. Москве
от 21.01.2011 № 16-15/005285@
Письма Минфина России от 11.10.2004
№ 03-03-02-04/1/22, от 21.07.2014 № 03-03-06/1/35513

Где найти:
ИБ Финансист

Разберем следующий по популярности вопрос.

Вопрос: Можно ли учесть расходы на приобретение питьевой воды (кулера) для сотрудников?

Долгое время инспекторы настаивали на том, что расходы на приобретение питьевой воды, стаканов, держателей стаканов, бутылок, а также затраты на оплату услуг по аренде кулера не относятся к затратам по обеспечению нормальных условий труда, в связи с чем не могут учитываться с целью исчисления налога на прибыль. Такой вывод оспаривали налогоплательщики – и весьма успешно (см., например, постановление ФАС Московского округа от 13.08.2008 № КА-А40/7595-08). Однако после появления упомянутого нами выше Перечня (Приказ 181н) споры прекратились. Согласно п. 18 Перечня, организация обязана приобретать и осуществлять монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. Поэтому затраты организации на приобретение питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве
от 17.10.2012 № 16-15/099193@

Письмо Минфина России от 21.11.2013
№ 03-03-06/1/50213

Где найти:
ИБ Финансист

Более того, как подчеркнули налоговики, наличие в трудовых договорах обязанности работодателя по обеспечению работников бутилированной водой не является существенным условием для учета расходов на ее приобретение. К сожалению, аналогичные выводы нельзя сделать в отношении организации на УСНО: расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением для работников питьевой бутилированной воды, ст. 346.16 Кодекса не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Минфина России от 06.12.2013
№ 03-11-11/53315

Письмо Минфина России от 26.05.2014
№ 03-11-06/2/24963

Где найти:

ИБ Финансист

Следующие в очереди вопросы – о кондиционерах, обогревателях и иных агрегатах, создающих комфортные условия в помещении.

Жаркая погода в летний период вынуждает организации приобретать системы охлаждения и увлажнения воздуха, в зимний период, возможно, потребуются обогреватели. Как показывает практика, подобные расходы контролеры нередко исключают из перечня налоговых затрат. Как правило, объясняется это тем, что они напрямую не связаны с деятельностью компании. Однако Минфин России занимает выгодную для налогоплательщика позицию.

Письмо Минфина РФ от 03.10.2012
№ 03-03-06/2/112

Где найти:

ИБ Финансист

Ведомство разъяснило, что компания вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость кондиционеров и обогревателей: «Указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности». На основании п. 15 Приказа № 181н к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда отнесены в том числе устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочих и обслуживаемых зонах помещений. В связи с этим, в расходах можно учитывать и кондиционеры, и обогреватели, и увлажнители воздуха, и иные агрегаты, создающие благоприятный и здоровый микроклимат в помещениях, где трудятся работники организации. И опять нам понадобится Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков.

Порядок списания стоимости кондиционера зависит от того, относится ли кондиционер к ОС или к малоценному активу. В любом случае, списать его можно. Суды и ранее поддерживали организации при возникновении споров. Ведь использование этого оборудования облегчало трудовой процесс и создавало нормальные условия для трудовой деятельности работников (постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу № А57-10229/06-33).

А как быть организации на УСНО? И опять ответ – учитывать нельзя. Поскольку расходы на приобретение системы кондиционирования относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда работников, которые не предусмотрены в ст. 346.16 НК РФ, данные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.10.2007
№ 18-11/3/095267

Где найти:

ИБ Финансист

Аналогичные выводы можно видеть и в разъяснениях специалистов Минфина РФ.
Теперь рассмотрим вопросы, связанные с приобретением бытовых приборов, не предназначенных для создания благоприятного «климата» в помещении, но без которых современный офис представить сложно: холодильника, чайника, микроволновой печи, кофемашины.

Вопрос: Для обеспечения работникам нормальных  условий труда организация хочет приобрести в офис холодильник. Выделить в арендуемом помещении комнату для приема пищи не представляется возможным. Возможны ли расходы на приобретение холодильника учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Обратимся к нормам трудового законодательства.

На необходимость организации санитарно-бытового обслуживания работников указано в ст. 223 ТК РФ. Работодатель должен, в частности, оборудовать помещение для приема пищи. Однако не все организации располагают свободными площадями для обустройства таких комнат. В связи с этим работникам приходится принимать пищу на рабочих местах.

К сожалению, ни представители Минфина РФ, ни представители налоговой службы не давали разъяснений по учету таких приборов, находящихся непосредственно в офисе организации. Расходы на оборудование специального помещения (комнаты) холодильником, чайником, кофеваркой, равно как и затраты, связанные с содержанием данного помещения, можно учесть в целях налогообложения прибыли без опасений.

Письмо Минфина РФ от 14.07.2011
№ 03-03-06/2/112

Где найти:
ИБ Финансист

Однако примеров судебных решений, из которых следует, что затраты на приобретение бытовой техники могут быть учтены при налогообложении прибыли, достаточно. Анализ судебных решений показывает, что если данная техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли, или приобретение бытовой техники может быть необходимым в силу сменной работы или особого температурного режима, или правилами внутреннего трудового распорядка установлено, что питание организуется без отрыва от производства, то затраты учитываются путем включения в расходы на обеспечение нормальных условий труда либо путем начисления амортизации.

Постановление ФАС Московского округа
от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09 по делу
№ А40-91919/08-87-457

Где найти:

ИБ Арбитражный суд Московского округа

Так, налоговики не подтвердили организации расходы на фены и чайники. В проверяемом периоде организация приобрела следующие товарно-материальные ценности: фены для сушки волос Philips общей стоимостью без НДС 69 152, 50 рублей и чайники электрические Tefal общей стоимостью без НДС 362 136 рублей. С учетом транспортно-заготовительных расходов, включенных в стоимость данных ТМЦ при их принятии к учету, она составила соответственно 103 405, 60 рублей и 418 476 рублей.

Указанные ТМЦ были переданы организацией в структурные подразделения, что подтверждалось соответствующими требованиями-накладными. Судьи поддержали организацию и пришли к выводу, что расходы на приобретение электрочайников и фенов связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда (учитывая характер деятельности организации) в соответствии с ТК РФ, расходы носят производственный характер. Кроме того, ТМЦ (чайники, фены), переданные в подразделения обслуживающих производств и хозяйств, также использовались в указанных подразделениях для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода от оказания данными подразделениями соответствующих услуг.

Постановление ФАС Московского округа
от 19.08.2009 № КА-А40/7730-09
по делу № А40-69714/08-107-332

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Московского округа

В похожей ситуации арбитры также согласились, что приобретение кухонного инвентаря (чайник электрический, термос со стальной колбой, одноразовая посуда (ложки, вилки, ножи, зубочистки)) в полной мере отвечает требованию трудового законодательства в отношении создания нормальных условий труда и правомерно учтено обществом в составе расходов, учитываемых при исчисления налога на прибыль организации. Инспекция же настаивала на применении п. 29 ст. 270 НК РФ, то есть на квалификации этих расходов как предназначенных для личного потребления работников.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005 суд установил, что коллективным договором общества предусмотрена обязанность обеспечивать работников горячим питанием и питьевой водой. У ОАО имеются подразделения с круглосуточным режимом работы, в связи с чем суд признал, что электрические чайники, кофеварки, микроволновые печи и холодильники также необходимы для создания работникам нормальных условий труда. Налоговый орган не представил доказательств того, что приобретенное обществом имущество используется не в производственных целях.

Рассмотрим еще одно дело.

Постановление ФАС Московского округа
от 18.11.2011 по делу № А40-99335/10-140-481

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Московского округа

Как отметили арбитры, учитывая требования законодательства по обеспечению нормальных условий труда и трудового процесса, а также в соответствии с внутренним распорядком, учетной политикой налогоплательщика предусмотрено, что основные средства, улучшающие условия труда работников и необходимые для управленческих нужд, такие как: холодильники, печи СВЧ, электрокофеварки, электрочайники, телевизоры и т.д., а также основные средства, способствующие созданию имиджа Общества и необходимые для оформления интерьера офиса (ковры, картины и иные аналогичные средства) относятся к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода. Приобретение таких основных средств связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод. Такие активы необходимы Обществу в целях получения экономических выгод от других активов или сокращения потерь экономических выгод в будущем. Аналогичные выводы можно найти и в других судебных решениях (постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08 по делу № А40-3912/08-129-16).

Сделаем выводы: организация может учесть расходы на бытовые приборы при условии, что данная техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли, если необходимость приобретения таких объектов закреплена коллективным договором в организации или же положением о создании (обеспечении) нормальных условий труда на рабочих местах, либо учетная политика организации предусматривает приобретение и использование таких активов в производственной либо управленческой деятельности организации. Суды не всегда придают значение наличию специального помещения: отсутствие отдельного помещения для приема пищи не освобождает работодателя от обязанности обеспечить нормальные условия труда. В подобной ситуации, основываясь на положениях ст. 108 ТК РФ, работникам должна быть предоставлена возможность обедать непосредственно на рабочих местах.

Ну а если у организации есть возможность оборудовать целую комнату для приема пищи?

Вопрос: Организация оборудовала помещение для приема пищи работниками в рабочее время в соответствии с внутренним локальным актом – Положением о предоставлении социальных льгот и гарантий работникам ОАО. Учитываются ли при налогообложении затраты на оборудование специальных помещений (комнат) для приема пищи (кухонной мебелью, чайником, СВЧ-печью, холодильником, кофеваркой, посудомойкой и т.п.), а также расходы, связанные с содержанием данного помещения?

Официальная позиция контролирующих органов по данному вопросу – четкая и понятная.

Письма Минфина России
от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149,
от 14.07.2011 № 03-03-06/2/112

Где найти:
ИБ Финансист

Обратимся снова к ст. 223 ТК РФ: в обязанности работодателя входит обеспечить работникам помещение для приема пищи. Трудовое законодательство не раскрывает, как работодатель обязан организовать нормальные бытовые условия, в том числе помещение для приема пищи. В частности, это может регулироваться локальными актами работодателя, например, Положением о предоставлении социальных льгот и гарантий работникам общества, Положением о создании комнат приема пищи и комнат отдыха (психологической разгрузки работников). Более того, требования по созданию комнат для приема пищи также установлены санитарными нормами. Так, при проектировании предприятий в их составе должны быть предусмотрены столовые. При численности работающих в смену более 200 человек необходимо предусматривать столовую, работающую, как правило, на полуфабрикатах, а при численности до 200 человек – столовую-раздаточную. При численности работающих до 30 человек следует предусматривать комнату приема пищи (подп. 5.48–5.51 Свода правил СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87»).

Приказ Минрегиона России от 27.12.2010 № 782

Где найти:
ИБ Строительство

Таким образом, расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи в рабочее время сотрудниками, могут учитываться в составе прочих расходов.

Естественно, мы говорим о случае, когда комната приема пищи не является объектом обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Отметим, что найти судебные решения, где претензии налоговиков были бы поддержаны, не удалось.

Сделаем выводы: организация может учесть при исчислении налога на прибыль расходы на организацию и обслуживание комнаты приема пищи при наличии внутреннего локального акта, указывающего на соблюдение норм трудового законодательства и СНиПа.

Следующая группа расходов – расходы на иные предметы «непроизводственного» назначения: музыкальный центр, проектор, телевизор, спутниковая антенна, предметы интерьера.

Такие объекты, как музыкальный центр, телевизор, проектор – не всегда объекты «непроизводственного» назначения. Имеет значение характер деятельности организации. И, конечно, умение обосновать необходимость приобретения такого имущества. Так, например, налоговый орган пытался начислить налог на прибыль, пени, штрафы, полагая, что налогоплательщиком неправомерно завышены расходы на сумму амортизационных отчислений по музыкальному центру.

Постановление ФАС Уральского округа
от 03.08.2012 № Ф09-6061/12
по делу № А07-12434/2011

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Уральского округа

Судами установлено, что музыкальный центр приобретен обществом по производственной необходимости – для улучшения условий труда сотрудников в командировке, что было закреплено распорядительными документами по организации. Доказательств обратного налоговым органом не представлено. При таких обстоятельствах основания для доначисления налога на прибыль организаций по данному эпизоду у инспекции отсутствовали.

Интересным кажется еще одно дело.

Постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 02.04.2007
№ Ф04-1822/2007(32980-А27-40)
по делу № А27-11993/2006-2

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

Суд установил, что такие объекты: холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильная камера, электроплита, пылесос, стол обеденный, обогреватели, телевизор, подставки, лампы настольные, громкоговорящая связь, стойка с микрофоном, зеркала относятся к товарно-материальным ценностям, связанным с обустройством комнат для обеда и отдыха. Суд признал такие расходы необходимыми для организации нормальных условий труда работников и, следовательно, экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Спорные товары приобретались организацией в соответствии с распоряжением директора «О производственной необходимости», использовались для обустройства помещений для организации горячего питания работников в обеденное время, поскольку столовая у организации отсутствует. Инспекция же в свою очередь не опровергла выводы суда относительно соответствия затрат налогоплательщика, связанных с обустройством комнат для обеда и отдыха, требованиям ст. 252, п. 7 ст. 264 НК РФ.

Однако есть примеры судебных решений, где налогоплательщику не удалось доказать «производственную» необходимость в приобретении такого имущества (постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 № КА-А40/1258-08 по делу № А40-13185/07-128-85).

Вопрос: Организация с целью психологической  разгрузки работников организовала для них комнату отдыха, куда закупила несколько спортивных тренажеров, настольный теннис, мягкую мебель, телевизор и прочее имущество. Можно ли учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

Официальной позиции по учету таких расходов найти не удалось. Давайте рассуждать, опираясь опять на нормы трудового законодательства. Согласно ст. 223 ТК РФ санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагаются на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. В комнатах отдыха должно быть соответствующее оборудование. Какое?

Согласно п. 17 Перечня работодателю вменили в обязанность устройство новых и (или) реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки. Следовательно, нет причин признавать необоснованными расходы организаций на приобретение в целях оборудования мест отдыха, помещений и комнат релаксации и психологической разгрузки:

–  мебели: диванов, пуфов, кресел (в том числе массажных),

–  горшечных растений, аквариумов, минифонтанов; светильников;

–  панно, репродукций;

– мультимедийных проекторов, экранов к ним, DVD-плееров, видео- и CD-дисков для релаксации; и т.п.

Перечень видов затрат – открытый, то есть организация исходя из своих финансовых возможностей и фантазии вправе самостоятельно решить, как и чем оборудовать такие помещения.

Сотрудники налоговых органов в авторских консультациях указывают, что, поскольку обязанность оборудовать комнаты отдыха установлена трудовым законодательством, затраты на оборудование данного помещения относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и учитываются единовременно или с помощью механизма амортизации.

Для обоснования подобных затрат нам опять понадобится локальный акт организации или приказ руководителя организации об оборудовании соответствующего помещения (помещений), и конечно, первичные документы на приобретение соответствующих активов. При этом в приказе (в других оформляемых организацией документах) целесообразно отметить, что:

– расходы осуществляются во исполнение требований Приказа № 181н;

– помещения предназначены для психоэмоциональной разгрузки, быстрого восстановления работоспособности, развития устойчивости к стрессовым ситуациям, активизации защитных сил организма и т.п.

Следует отметить, что налогоплательщики и раньше выигрывали в судах споры, связанные с признанием рассматриваемых расходов.

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/15021-10 по делу № А40-35761/10-111-175

Где найти:
ИБ Арбитражный суд Московского округа

Так, в ходе рассмотрения спора инспекция указывала на то, что Общество в нарушение ст. ст. 252, 255, 264 НК РФ неправомерно учитывало в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на содержание и эксплуатацию помещений оздоровительного комплекса (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с угловым диваном и барной стойкой, комната отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната). Общая сумма непризнанных расходов – около полутора миллионов рублей. При этом налоговики ссылались на то, что в трудовых договорах отсутствуют ссылки на обеспечение со стороны работодателя работника указанными помещениями для использования их в целях отдыха. Осуществляемая заявителем деятельность не имеет особого характера, для которого законодательно утверждены определенные требования по санитарно-бытовому и лечебно-профилактическому обслуживанию работников. В связи с этим характер производственной деятельности, осуществляемой Обществом, не требовал для обеспечения нормальных условий труда работников выделения отдельных помещений для отдыха и, соответственно, несения затрат по содержанию и эксплуатации указанных помещений.

А что судьи?

Судьи же, опираясь на нормы трудового законодательства (ст. ст. 163, 209, 223 ТК РФ), пришли к выводу, что эти нормы не связывают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда и отдыха для работников с каким-либо особым характером работы или видом деятельности, не устанавливают конкретный перечень помещений для отдыха, психологической разгрузки и санитарно-бытового обслуживания работников, а также требования к их обустройству и оборудованию.

Что же организации помогло в споре с проверяющими?

Обязанность Общества обеспечить работникам нормальные условия труда, соответствующие действующему законодательству, была закреплена в трудовых договорах с работниками, а возможность использования оздоровительного комплекса работниками указана в Правилах внутреннего трудового распорядка Общества, на которые в трудовых договорах имелась ссылка.

В соответствии с утвержденными Правилами внутреннего трудового распорядка Общества работник согласно ст. 223 ТК РФ имел право на отдых в оздоровительно-бытовом комплексе, расположенном на территории организации и включающем в себя санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания первой медицинской помощи, комнаты для физической подготовки, комнаты отдыха и психологической разгрузки.

При этом судами не принята ссылка налогового органа на п. 25 ст. 255 НК РФ, поскольку затраты Общества на содержание и эксплуатацию помещений оздоровительного комплекса связаны не с оплатой труда и не со стимулированием работников, а с обеспечением нормальных условий труда, в соответствии с требованиями действующего трудового законодательства; рассматриваемые затраты налогоплательщика не являлись вознаграждением работников и не относились к расходам, носящим социальный характер.

Итак, делаем выводы: затраты на оборудование данного помещения (комнаты отдыха и психологической разгрузки) относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и учитываются при исчислении налога на прибыль организации. Необходимо иметь локальный акт организации (приказ), указывающий на исполнение требований Приказа № 181н, устанавливающий назначение использования такого помещения и устанавливающий перечень объектов для такой комнаты.

Обобщим всё вышесказанное.

Действующее трудовое, налоговое законодательство, нормативные акты по охране труда и здоровья работников организации позволяют хозяйствующим субъектам учитывать расходы на обеспечение нормальных условий труда работников. Основными условиями признания таких расходов являются наличие внутренних локальных актов (распоряжений, приказов), определяющих конкретный перечень мероприятий и мер по обеспечению нормальных условий труда, а также экономическое обоснование, направленность затрат на производственные цели и задачи организации.
 

Полная версия журнала «Оперативно и достоверно» доступна только Клиентам компании «ЭЛКОД» – сопровождаемым пользователям КонсультантПлюс, зарегистрированным в Личном кабине на нашем сайте или из программы ПРОЭЛКОД.