Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Постановление Правительства Москвы от 17.10.2012 N 564-ПП

(ред. от 22.11.2016)
«Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги "Выдача разрешения на право организации розничного рынка" в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Торговля через Интернет. Особенности и сложные моменты20.10.2014

В настоящее время торговля дистанционным способом через интернет-магазины находится в стадии активного роста популярности, что не является удивительным, ведь основными преимуществами дистанционной торговли являются максимальный охват населения при помощи глобальной интернет-сети и низкая себестоимость продаж.
Согласно п. 2 ст. 497 ГК РФ под дистанционным способом продажи товара подразумевается заключение договора розничной
купли-продажи на основании ознакомления покупателя с описанием товара без непосредственного ознакомления потребителя с реализуемым товаром либо образцом товара.
Иначе говоря, дистанционная торговля — это продажа товаров конечным потребителям при помощи каталогов, почтовых рассылок, рассылок по электронной почте, телемагазинов,
интернет-магазинов и т. д.

Реализуя товары через интернет-магазин, продавец получает ряд преимуществ перед обычными магазинами, которые в конечном итоге приводят к существенному снижению стоимости товара:

  • наличие стационарных магазинов совсем не обязательно;
  • продажа и доставка выбранного товара конечному покупателю может осуществляться прямо со склада, позволяя существенным образом минимизировать такие расходы, как арендная плата за офисы и торговые помещения;
  • минимальный штат сотрудников, которые без проблем могут работать на дому, что удобно для них и выгодно для директора магазина;
  • дистанционная торговля дает возможность расширения территории продаж в регионах.

В первую очередь я хотел бы обратить ваше внимание на то, что при выборе товаров, которые будут продаваться через интернет-магазин, необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ, которым были утверждены Правила продажи товаров дистанционным способом (далее «Правила»). См.:

Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом»

Где найти:
ИБ Версия Проф

В соответствии с п. 4 этих Правил перечень продаваемых товаров и оказываемых в связи с такой продажей услуг определяется продавцом.
Кстати, коллеги, список товаров, которые разрешено продавать, очень широк, но некоторые товары в этот список не попадают. Так, п. 5 Правил продажи товаров дистанционным способом вводит только некоторые ограничения.
Выбирая товары, которые будут реализованы интернет-магазином, владельцы наверняка будут озадачены следующим вопросом, поскольку продукция, о которой пойдет речь, крайне популярна среди покупателей.

Вопрос: Допускается ли продажа табачной и алкогольной продукции дистанционным способом?

Отвечу сразу. Продажа такой продукции дистанционным способом запрещена.

Рассматривая данный вопрос, я придерживался следующей несложной логики:
Согласно законодательству РФ не допускается продажа дистанционным способом алкогольной продукции, а также товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством РФ. См.:

Указ Президента РФ «О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена» от 22 февраля 1992 года № 179

Где найти:
ИБ Версия Проф

Указом утвержден Перечень товаров. Поименованные виды продукции не подлежат продаже дистанционным способом, к ним относится и алкоголь.
Данная позиция подтверждается судебной практикой. Ярким примером может послужить решение Верховного суда РФ, которое мы нашли для вас.

Решение Верховного суда РФ от 04.10.2011 № ГКПИ11-994

Где найти:
ИБ Решения Высших судов

Кратко суть дела
Общество обратилось в Верховный суд РФ с заявлением о признании недействующим п. 5 Правил постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 № 612, утверждая, что указанный выше пункт Правил противоречит ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ), которая, устанавливая ограничения розничной продажи алкогольной продукции, не содержит запрета на продажу алкогольной продукции дистанционным способом.
Верховный суд РФ не нашел оснований для удовлетворения заявленных обществом требований, поясняя свою позицию следующим.
В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона № 171-ФЗ не допускается розничная продажа алкогольной продукции несовершеннолетним. В случае возникновения у лица, непосредственно осуществляющего отпуск алкогольной продукции несовершеннолетним, (продавца) сомнения в достижении этим покупателем совершеннолетия продавец вправе потребовать у этого покупателя документ, удостоверяющий личность (в том числе документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина или лица без гражданства в РФ) и позволяющий установить возраст этого покупателя.
Заключая договор купли-продажи товаров дистанционным способом, продавец не имеет возможности убедиться в достижении покупателем совершеннолетия, потребовать документ, удостоверяющий личность.
Установленный п. 5 Правил запрет на продажу дистанционным способом алкогольной продукции не противоречит приведенным нормам федерального законодательства и не нарушает права заявителя на розничную продажу алкогольной продукции.
Также хочу обратить ваше внимание на то, что Правила не применяются в отношении:

  • работ (услуг), за исключением работ (услуг), выполняемых (оказываемых) продавцом в связи с продажей товаров дистанционным способом;
  • продажи товаров с использованием автоматов;
  • договоров купли-продажи, заключенных на торгах.

Роспотребнадзор на интернет-торговлю запрещенными товарами смотрит категорично. См.:

Письмо Роспотребнадзора от 12.10.2007 № 0100/10281-07-32

Где найти:
ИБ Версия Проф

В письме специалисты ведомства пояснили, что нарушение положений п. 5 Правил является административным правонарушением и влечет за собой наказание в виде штрафа, предусмотренного ст. 14.2 КоАП РФ. Согласно этой норме незаконная продажа товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством, влечет наложение административного штрафа:

  • на граждан — в размере от 1 500 до 2 000 рублей (с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой);
  • на должностных лиц — от 3 000 до 4 000 рублей (с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой);
  • на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 рублей (с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой).

Что касается реализации табачной продукции, то регулирование такой деятельности осуществляется Федеральным законом от 23.02.2013 № 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака».
Таким образом, п. 3 Письма устанавливает, что ограничения на разрешенные для продажи товары, введенные Правилами, также распространяются в целом и на продажу табачной продукции.
Учитывая вышеизложенное, продажа табачной и алкогольной продукции дистанционным способом неправомерна.

Определившись с перечнем товаров, которые будут реализовываться через интернет-магазин, необходимо уделить особенное внимание способу доставки товаров конечным покупателям. Организация может доставлять товары, обратившись, например, к почтовым услугам. В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ такие почтовые расходы можно будет учесть в составе прочих расходов.
Если же налогоплательщик предпочтет доставлять покупателям товары, не пользуясь почтовыми услугами, а обратившись в курьерскую службу, то в таком случае понесенные затраты могут быть отнесены к прочим расходам на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обращаю ваше внимание, что специалисты Минфина свою позицию в отношении «упрощенцев» выразили в письме. См.:

Письмо Минфина России от 12.01.2006 № 03-11-02/3

Где найти:
ИБ Версия Проф

Минфин пояснил, что организация, применяющая «упрощенку», на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе учесть при налогообложении расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, осуществленные налогоплательщиками, как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации, после их фактической уплаты. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом.
Итак, какие же еще расходы может учесть интернет-магазин, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы»? Давайте вспомним вместе положения ст. 346.16. Упрощенец сможет обоснованно уменьшить доходы на следующие расходы:

  • расходы на ГСМ и ремонт транспортных средств (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • заработная плата курьеров и их затраты на оплату проезда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 НК РФ);
  • расходы на привлечение службы доставки (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина России от 12.01.2006 № 03-11-02/3);
  • расходы на доставку товаров почтой (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Те организации, которые решили не прибегать к услугам сторонних компаний, а доставить купленный товар своими силами, должны руководствоваться официальной позицией Минфина и оплату проезда курьеров к месту нахождения покупателя и обратно принять к соответствующим расходам. См.:

Письмо Минфина России от 29.08.2006 № 03-03-04/1/642

Где найти:
ИБ Финансист

Проанализировав письмо, мы с вами можем сделать однозначный вывод. Согласно подп. 1 и 3 ст. 255 НК РФ, ст. 168.1 ТК РФ, в соответствии с письмом Минфина, расходы налогоплательщика на оплату проезда курьеров к месту нахождения покупателя и обратно и их заработная плата включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Коллеги, при продаже товаров дистанционным способом интернет-магазин, т. е. продавец, обязан предложить покупателю услугу доставки товара в удобное для покупателя место, что в соответствии с п. 3 Правил является неотъемлемым элементом дистанционной торговли. В связи с этим у многих бухгалтеров может возникнуть закономерный вопрос:

Вопрос: А можно ли деятельность интернет-магазина, т. е. налогоплательщика, по доставке товаров, приобретенных дистанционным способом, перевести на ЕНВД?

Предлагаю вместе разобраться с этим непростым вопросом.
Сперва я хотел бы напомнить, что согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ услуги интернет-магазина, осуществляющего доставку товаров покупателем собственным автотранспортом, по желанию налогоплательщика могут быть переведены на ЕНВД только при условии, что организации или предпринимателю принадлежат на праве собственности или находятся в его пользовании не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии с общим правилом доставка приобретенных покупателем товаров, предусмотренная договором купли-продажи, является способом исполнения обязанности продавца по передаче товара конечному покупателю (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 456, п. 1 ст. 458, ст. ст. 499, 510 ГК РФ), т. е. такая доставка является составной частью торговли. Таким образом, доставка является сопутствующей услугой, которая неразрывно связана с торговлей, что, в свою очередь, означает следующее: доставка товаров должна облагаться тем же налогом, что и основная (торговая) деятельность. При этом не имеет никакого значения, включена стоимость доставки в цену товара (выделена отдельной строкой в договоре купли-продажи) или нет.
Президиум ВАС РФ в своем письме согласился с приведенной выше позицией. См.:

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157

Где найти:
ИБ Версия Проф

Из п. 2 указанного Письма видно, что доставка товара является составной частью торговли (сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей) как в случае включения ее стоимости в цену товара, так и в случае выделения ее стоимости отдельной строкой в договоре.
В связи с этим отсутствуют правовые основания считать оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов самостоятельным видом предпринимательской деятельности, подпадающим под обложение ЕНВД.

Однако, уважаемый читатель, следует отметить, что позиции Минфина и Президиума ВАС РФ различаются. С точки зрения Минфина России, необходимо отталкиваться от того, как оформлены эти услуги, при принятии решения о возможности (невозможности) применения ЕНВД в отношении услуг по доставке товара покупателю.
Напоминаю, что в соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ начиная с 01.01.2013 налогоплательщики переходят на уплату ЕНВД добровольно, и признание какой-либо деятельности в качестве самостоятельной не влечет принудительное вменение ЕНВД.
Что касается официальной позиции Минфина, то она выражена во множестве писем. Я же предлагаю вашему вниманию наиболее «молодое». См.:

Письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-11-06/3/76,

Где найти:
ИБ Финансист

При рассмотрении указанного письма можно сделать следующий вывод. В соответствии с п. 2 ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, если услуга по доставке товара оказывается покупателю на основании договора перевозки груза и оплата за оказанную услугу производится покупателем отдельно от оплаты товара, то такая услуга рассматривается как самостоятельный вид предпринимательской деятельности. В этом случае оказание транспортных услуг по перевозке грузов в рамках договора перевозки груза может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Совсем недавно в другом своем письме Минфин подтвердил свою позицию. См.:

Письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-11-11/35542

Где найти:
ИБ Финансист

Иными словами, если организация или предприниматель, используя не более 20 собственных или арендованных транспортных средств, оформляет такую услугу по доставке товара отдельным договором и взимает плату за услугу с покупателей отдельно от стоимости реализованного товара, доставка признается самостоятельным видом деятельности и в отношении ее при желании налогоплательщика можно применять ЕНВД.
Что касается судебной практики, сложившейся до выхода рассмотренного Информационного письма Президиума ВАС РФ, то в большинстве случаев суды применяли предложенный Минфином России подход. См.:

Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2012 № А78-5193/2011, от 21.08.2012 № А78-4149/2011

Где найти:
ИБ Арбитражный суд
Восточно-Сибирского округа

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2011 № А44-1665/2010

Где найти:
ИБ Арбитражный суд
Северо-Западного округа

В качестве ответа на поставленный вопрос я хотел бы отметить, что доставка товаров конечным покупателям, по моему мнению, может быть признана отдельным видом деятельности и, следовательно, облагаться ЕНВД, если такая доставка осуществляется в рамках смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ), содержащего одновременно существенные условия договоров поставки и перевозки. На мой взгляд, такие транспортные услуги в рамках такого договора можно рассматривать как отдельный вид деятельности, связанный с перевозкой грузов, если соблюдаются следующие условия:

  1. получение товаров осуществляется покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (п. 2 ст. 510, п. 1 ст. 515 ГК РФ);
  2. обязательство поставщика за отдельную плату доставить товар в место, указанное покупателем (п. 1 ст. 785 ГК РФ);
  3. составление отдельных первичных документов в отношении поставки и перевозки товаров, подтверждающих как факт реализации товаров, так и факт оказания транспортных услуг;
  4. раздельная оплата поставки и доставки товаров (на основании отдельных счетов).

Наверняка многие из вас, читая про способы доставки товаров до конечного покупателя, задумались над очень интересным вопросом:

Вопрос: А должна ли организация, занимающаяся интернет-торговлей, выписывать курьерам доверенности на передачу товара и на получение денег от покупателя?

Отвечаем: курьер, который доставляет товар до конечного покупателя, обязан иметь доверенность на получение денег от покупателя, но вот доверенность на передачу товара ему не нужна.
Рассматривая вопрос, я старался придерживаться логики, подтвержденной множеством судебных решений. Вот лишь одно из них:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2008 № 09АП-1265/2008-ГК по делу № А40-41514/07-67-328

Где найти:
ИБ Суды Москвы и области

Исходя из содержания постановления, по моему мнению, можно сделать следующий вывод: в соответствии с п. 20 Правил договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.
Согласно п. 22 Правил продажи товаров дистанционным способом, для доставки товаров в место, указанное покупателем, продавец может использовать услуги третьих лиц, что не противоречит гражданскому законодательству, однако должен проинформировать об этом покупателя.
Отношения продавца товара с курьером могут быть оформлены как гражданско-правовым договором на предоставление курьерских услуг, так и трудовым договором.
В случае, когда доставка товара осуществляется курьером, происходит возложение исполнения на третье лицо (п. 1 ст. 313 ГК РФ). При этом сам курьер не становится стороной в обязательстве, поскольку выполняет по отношению к кредитору только фактические действия (передает товар).
В связи с этим право на получение денежных средств от покупателя принадлежит исключительно организации-продавцу и может быть передано курьеру только на основании доверенности.
Двигаемся дальше. Доставляя товар покупателю, каждый продавец задумывается, когда же, собственно, необходимо признать выручку. Об этом я хотел бы рассказать далее.
При методе начисления, в соответствии с п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ, доход от продажи товара отражается в налоговом учете на дату его реализации, то есть на дату передачи права собственности на него покупателю или иному лицу. Дата фактического поступления денежных средств продавцу значения не имеет.
Напоминаю, что право собственности у приобретателя, согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ, возникает с момента передачи товара при условии, что иное не установлено законом или договором, а передачей товара, в соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ, признается его вручение приобретателю либо сдача товаров, отчужденных без обязательства доставки, в организацию связи для пересылки или вручение их перевозчику для отправки приобретателю.
Минфин РФ в письме в отношении момента признания выручки выразил однозначное мнение. См.:

Письмо Минфина России от 14.02.2008 № 03-03-06/1/96

Где найти:
ИБ Финансист
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Таким образом, в случае если условиями продажи товара не предусмотрена доставка товара продавцом, то право собственности на товар переходит в момент передачи товара в организацию связи.

Коллеги, давайте рассмотрим вариант, когда интернет-магазин самостоятельно доставляет товары покупателям.
В таком случае продавец отразит в налоговом учете выручку от реализации товара, купленного в интернет-магазине, в день передачи этого товара курьером покупателю, т. е. в день перехода права собственности.
Дата вручения товара покупателю должна быть указана в первичном документе, подтверждающем такую передачу, например, в накладной или акте приема-передачи товара. Согласно ст. 493 ГК РФ и п. 20 Правил, если подобный документ не составлялся, то свидетельством вручения товара покупателю и получения от него денежных средств считается чек ККТ или товарный чек, а датой реализации — дата этого документа.
Рассмотрим и другой вариант, когда доставкой товаров покупателям занимается специализированная компания.

Анализируя уже знакомое нам письмо Минфина РФ от 14.02.2008 № 03-03-06/1/96 и мнение налогового органа, выраженное во множестве писем, несложно заметить, что их взгляды по вопросу схожи. См.:

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16–15/060617@

Где найти:
ИБ Москва Проф

Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 НК РФ.
Таким образом, сумму выручки от реализации товаров организация-продавец обязана учитывать в составе доходов на дату перехода права собственности на товар к покупателю, то есть в данном случае — на дату передачи товаров первому перевозчику на основании отгрузочных документов.
В подобной ситуации датой реализации считается дата, указанная в накладной или ином документе, подтверждающем передачу товара транспортно-экспедиторской компании или организации связи для пересылки приобретателю.
Если же стоимость доставки товара включена в цену договора, но его доставкой занимается сторонний исполнитель, т. е. продавец фактически осуществляет доставку товара за свой счет, то, по моему мнению, обязательство по доставке товара лежит на продавце. Значит, в соответствии с нормами ГК РФ право собственности на товар перейдет к покупателю только тогда, когда товар будет вручен именно ему. Поэтому доход от реализации возникнет у продавца лишь после передачи товара приобретателю, а не перевозчику.
Обращаю ваше внимание на то, что, в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ, продавец вправе оговорить в условиях продажи товаров момент перехода права собственности на них к покупателю. К примеру, продавец может установить, что даже при доставке товара транспортной компанией или пересылке его по почте право собственности возникает у приобретателя только в момент получения им товара.
Однако я не рекомендую использовать такой метод, так как он имеет существенный минус. Для правильного формирования выручки в налоговом учете продавцу потребуются данные перевозчика или отделения связи о фактической дате передачи товаров покупателям, но такую информацию не всегда удается получить вовремя.
Необходимо оценить реальность и своевременность получения от перевозчика или организации связи необходимых сведений, прежде чем поставить подобное условие. Если информацию о вручении товара конечному покупателю получать проблематично, безопаснее не менять порядок перехода права собственности на реализуемый товар.

Чтобы сделка состоялась, покупатель обязан оплатить заказанный им товар. Помимо уже привычных для нас способов оплаты существует еще один, который наверняка вызовет интерес у многих наших коллег, в особенности у бухгалтеров. Поэтому я предлагаю перейти к рассмотрению такого способа, как оплата электронными деньгами.
Электронные деньги становятся всё более популярными при расчетах с интернет-магазином за недорогие покупки.
Согласно п. 3 ст. 3 и части 1 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» интернет-магазину необходимо заключить договор с банком или другой кредитной организацией, т. е. с оператором электронных денег. WebMoney, ЯндексДеньги, PayCash, Pay Pal, QIWI являются наиболее популярными платежными интернет-системами. На основании заключенного договора с интер-нет-магазином перечисленные и иные операторы будут вести учет денег, поступивших на счет интернет-магазина с электронных кошельков покупателей.
Уважаемые читатели, не забудьте, что в соответствии с подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ об открытии и о закрытии корпоративных электронных средств платежа организации предприниматели обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию в течение семи дней с момента их открытия или закрытия.
По своей природе электронный кошелек очень похож на расчетный счет в банке, но всё же таковым не является. Поэтому у многих бухгалтеров может возникнуть следующий вопрос:

Вопрос: Какую дату считать днем получения электронной предоплаты — дату зачисления денег в электронный кошелек или дату их поступления на расчетный счет организации?

На этот вопрос нам ответили налоговики в своем письме. См.:

Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@

Где найти:
ИБ Версия Проф

ФНС РФ разъяснили, что оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
Таким образом, при поступлении электронных денег от покупателя в электронный кошелек интернет-магазина обязательства покупателя по оплате товара прекращаются. Поэтому день зачисления электронных денег в электронный кошелек интернет-магазина — это и есть дата получения им оплаты или предоплаты товара. Согласно части 4 ст. 7 Закона № 161-ФЗ, об этой дате продавец узнает из сообщения оператора.
Следующая часть моего повествования будет интересна, в первую очередь, покупателям-организациям и покупателям-предпринимателям и прочим контрагентам, активно сотрудничающим с интернет-магазинами.

Ситуация: Зачастую контрагенты интернет-магазинов, прежде всего операторы электронных денежных средств, интернет-провайдеры и разработчики сайтов, организуют и ведут документо-оборот, выставляя все документы исключительно в электронном виде, без применения бумажных носителей. Будет ли достаточно таких документов для подтверждения расходов в налоговом учете? Подтверждают ли расходы документы, заверенные простой или неквалифицированной электронной подписью?

Данная ситуация заслуживает особого внимания и пристального рассмотрения. Объясним, почему.
В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа. Организация вправе решать самостоятельно, в какой форме составлять первичный документ.

Но если документ составляется в электронном виде, то он должен быть заверен электронной подписью, ведь правильное использование электронной подписи имеет существенное значение для налогового учета. К примеру, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ, чтобы учесть расходы по налогу на прибыль, необходимо иметь подтверждающие документы, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ, в частности, заверены надлежащим образом.
В своем письме налоговики высказались по поводу применения электронной подписи. См.:

Письмо ФНС РФ от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16368@

Где найти:
ИБ Версия Проф

ФНС отметила, что первичные учетные документы на бумажном носителе и документы, составленные в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи, являются равнозначными, то есть имеют одинаковую юридическую силу.

С такой позицией согласился и Минфин России в письме, но с оговоркой. См.:

Письмо Минфин РФ от 11.01.2012 № 03-02-07/1–1

Где найти:
ИБ Финансист

Минфин отметил, что документ, который оформлен в электронном виде и подписан исключительно квалифицированной электронной подписью, может подтверждать расходы налогоплательщика при условии, что федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении такого документа на бумажном носителе.
Специалисты Минфина России обращают особое внимание на то, что случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и НК РФ не определены. См.:

Письмо Минфин РФ от 28.05.2012 № 03-03-06/2/67

Где найти:
ИБ Финансист

Минфин России пришел к выводу, что для целей налогового учета документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, не может являться документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. То есть расходы, подтвержденные таким документом, нельзя признать в налоговом учете.

Как ни странно, с таким выводом налоговики в корне не соглашаются. См.:

Письмо ФНС России от 17.01.2014 № ПА-4-6/489

Где найти:
ИБ Финансист

ФНС утверждает, что при наличии юридически действительного соглашения хозяйствующие стороны могут организовать электронный документооборот, применяя простую и (или) усиленную неквалифицированную электронную подпись. Налоговое законодательство предъявляет требование по применению квалифицированной электронной подписи для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговыми органами (в том числе сдаче налоговой отчетности).

Отвечая на главный вопрос сложившейся ситуации, мы хотели бы подытожить: ФНС признает соглашение между участниками электронного взаимодействия об использовании простой или неквалифицированной электронной подписи самостоятельным условием для того, чтобы такие подписи признавались равнозначными собственноручной подписи. Противоположной точки зрения придерживается Минфин: для подтверждения расходов в целях налогового учета необходимы документы, подписанные квалифицированной электронной подписью. По нашему мнению, позиция Минфина искажает нормы законодательства об ЭЦП, однако во избежание разногласий с проверяющими рекомендуем договориться с контрагентами, чтобы при выставлении электронных документов они подписывали их квалифицированной электронной подписью.

Если контрагенты выставляют счета-фактуры и иные документы, не соблюдая их установленный электронный формат или правила подписания, безопаснее потребовать от них документы на бумажном носителе.

Завершая наш тематический сюжет, хотелось бы затронуть еще одну очень важную тему, которая не оставит ни одного бухгалтера равнодушным. Наиболее наглядно тема применения ККТ при дистанционной торговле может быть продемонстрирована в следующей ситуации:

Ситуация: Компания (или индивидуальный предприниматель) занимается торговлей товарами, доставляя их в любое удобное клиенту место в течение рабочего дня за наличный расчет через интернет-магазин. Покупатель через форму обратной связи на сайте магазина заказывает определенный товар, а оплачивает его наличными денежными средствами непосредственно при получении покупки у себя дома, на работе и т. д. (доставку осуществляет курьерская служба). Обязательно ли при такой дистанционной торговле применять контрольно-кассовую технику?

С момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, либо с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар договор розничной купли-продажи при дистанционной торговле считается заключенным. Таким образом, по существу, актуальны все возможные формы оплаты товара покупателем:

  • наложенным платежом по почте
  • банковской картой
  • электронными деньгами
  • наличными курьеру

Но, используя прямые расчеты с покупателями наличными, дистанционному продавцу не следует забывать об обязанности применять контрольно-кассовую технику и выдавать потребителям кассовый чек. Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ установлена обязанность организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
В распоряжении продавца есть лишь два способа соблюсти статьи закона, учитывая специфику дистанционной торговли. Интернет-магазин обязан выдать кассовый чек, что, прежде всего, создает организационные сложности и дополнительную финансовую нагрузку на продавца товара. Итак, способы:

  • снабжение каждого курьера переносной ККТ, чтобы они пробивали чеки на месте;
  • заготовка чеков заранее и выдача их курьерам вместе с товарами, чтобы те, в свою очередь, передали их клиентам при приеме наличных денег.

Рассмотрим первый способ — затратный.
Портативные ККТ — очень недешевое оборудование. Учитывая, что каждого курьера придется снабдить такой «машинкой», интернет-магазин понесет большие затраты в самом начале своей деятельности только на приобретение этого оборудования.
При этом курьер, принимающий от покупателя наличные и пробивающий кассовый чек, автоматически превращается в кассира-операциониста. Это также означает, что в бухгалтерском учете продавцу потребуется субсчет 50–2 «Операционная касса» с аналитикой в отношении каждого курьера. На нем должны отражаться выдаваемые курьерам в начале дня из основной кассы организации денежные средства для размена и выдачи покупателям сдачи, а также те суммы, которые курьер принимает в течение дня (на которые он пробивает кассовые чеки). И только при сдаче курьером наличности в конце дня соответствующие суммы переносятся с субсчета 50–2 на субсчет 50–1 «Касса организации».

И второй способ — выдача чеков заранее.
Пробивая чеки заранее в офисе или в магазине и выдавая их курьерам вместе с товаром, продавец прежде всего экономит на покупке кассовых аппаратов. В бухгалтерском учете в этом случае можно просто задействовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», так как денежные средства от покупателей поступают не напрямую в кассу, а через курьеров. Но и у этого способа есть свои недостатки.
Во-первых, согласно п. 21 Правил, покупатель имеет полное право отказаться от товара в любое время до его передачи, в том числе непосредственно по приезде курьера. И в этом случае придется как-то разбираться с уже пробитым чеком.
Но что более важно, правомерность пробития кассовых чеков заранее в принципе вызывает сомнения. Объясню, почему.

ФНС России в письме от 01.02.2012 № АС-4-2/1503 разъяснила, что ситуация, когда покупателю выдается в момент оплаты кассовый чек, ранее отпечатанный диспетчером-кассиром за заказанный по телефону товар, не нарушает требований Закона № 54-ФЗ и не является основанием для привлечения к административной ответственности по части 2 ст. 14.5 КоАП РФ.
Однако в более позднем письме приведена противоположная точка зрения, которая опирается на позицию Верховного суда РФ.

Письмо ФНС России от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@

Где найти:
ИБ Версия Проф

Постановление Верховного суда РФ от 11.05.2012 № 45-АД12-4

Где найти:
ИБ Решения Высших судов

ФНС РФ пояснил, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров дистанционным способом (в том числе через интернет-магазины), обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям отпечатанные такой контрольно-кассовой техникой кассовые чеки непосредственно в момент оплаты товаров. Выдача покупателям кассовых чеков, отпечатанных контрольно-кассовой техникой менее чем за 5 минут до реального времени осуществления наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, а равно копий кассовых чеков, отпечатанных контрольно-кассовой техникой, не допускается.

Аналогичная точка зрения приведена в письме УФНС России по г. Москве от 27.09.2012 № 20–14/091251@.
Таким образом, исходя из действующего законодательства РФ, позиции Верховного суда РФ и разъяснений контролирующих органов можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели и организации не вправе при продаже товаров через интернет-магазин распечатывать кассовые чеки заранее при выезде из офиса, а при оплате товара вручать покупателю.

За такое правонарушение части 2 ст. 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность. Так, ФНС России в уже знакомом нам письме № АС-4-2/12406@ указала, что расхождение на выдаваемых чеках времени покупки с реальным временем является нарушением требований ст. ст. 2, 4 и 5 Закона № 54-ФЗ, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 2 ст. 14.5 КоАП РФ в размере от 1,5 до 2 тысяч рублей — для граждан; от 3 до 4 тысяч рублей — для должностных лиц; от 30 до 40 тысяч рублей — для юридических лиц.

Итак, на этом наш сюжет завершен. В этой статье мы постарались раскрыть наиболее актуальные, сложные и интересные нюансы, которые сопровождают торговлю через интернет-магазины, ведь сегодня создавать интернет-магазины для более быстрого и простого доступа к потенциальным покупателям стало чуть ли не необходимостью.

На этом наш сюжет разрешите закончить.
 

Полная версия журнала «Оперативно и достоверно» доступна только Клиентам компании «ЭЛКОД» – сопровождаемым пользователям КонсультантПлюс, зарегистрированным в Личном кабине на нашем сайте или из программы ПРОЭЛКОД.