Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Постановление Правительства Москвы от 17.10.2012 N 564-ПП

(ред. от 22.11.2016)
«Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги "Выдача разрешения на право организации розничного рынка" в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Налог на имущество организаций и ИП: с чего, когда и кто платит налог в 2015 году13.04.2015

Несмотря на то, что вопросы исчисления основных федеральных налогов (НДС, налога на прибыль организаций) остаются самыми сложными и занимают, пожалуй, первые места в рейтинге наиболее часто задаваемых вопросов на семинарах, интерес к налогу на имущество за последнее время значительно возрос, и в упомянутом рейтинге можно поставить его на твердое третье место. Мы решили, что в период подготовки квартальной отчетности будет полезно вспомнить, какие основные изменения коснулись этого налога за последние два года, а главное, как не ошибиться в алгоритме расчета.

Итак, сначала разберемся с тем, кто является плательщиками налога на имущество в 2015 году.

Налог на имущество организаций является одним из региональных налогов. Его исчисление и уплату регулируют Глава 30 НК РФ и закон соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законом субъекта могут определяться налоговые ставки (в пределах, установленных Кодексом), порядок, сроки уплаты налога, а также могут определяться особенности формирования налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. На территории Москвы и Московской области это, соответственно, Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и Закон Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области».

Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64
«О налоге на имущество организаций»

Где найти:
ИБ Москва Проф

Закон Московской области от 21.11.2003
№ 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество
организаций в Московской области»

Где найти:
ИБ Московская область

Однако налогоплательщиков налога на имущество определяет Налоговый кодекс РФ. Итак, согласно ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса. При этом в статье 381 НК РФ установлены организации – «льготники» (например, религиозные организации, организации инвалидов) в отношении имущества, которое используется ими по целевому назначению. Среди льготников, установленных в статье 381 НК РФ, нет организаций, применяющих «спецрежимы»; освобождение от налога на имущество было прямо предусмотрено главами, вводящими и устанавливающими эти специальные режимы. Так, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (в редакции до 01.01.2015), организация, применяющая УСНО, освобождалась от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Аналогичная норма присутствовала и для ИП на УСНО (п. 3 ст. 346.11 НК РФ в редакции до 01.01.2015): применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривало освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

В 2015 году освобождение от уплаты налога на имущество организаций, применяющих УСНО, осталось, НО за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Главой 30 НК РФ. Иными словами, налог на имущество у организации на УСНО возникнет только тогда, когда в собственности организации появятся объекты недвижимости, по которым налог считается с кадастровой стоимости. Если по правилам Главы 30 НК РФ рассчитать налог с кадастровой стоимости не получится, значит, плательщиком налога на имущество организация на УСНО не является. А вот возникает ли налог с кадастровой стоимости или нет – зависит от ряда факторов, о которых мы ниже поговорим.

Аналогичные выводы можно сделать и в отношении ИП, применяющего УСНО. С 2015 года ИП на УСНО платит налог на имущество физических лиц с объектов недвижимости (даже если он их использует в предпринимательской деятельности), если эти объекты включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. Этот перечень устанавливает список объектов, налог с которых рассчитывается с кадастровой стоимости. И, несмотря на то, что статья 378.2 НК РФ – из Главы Налог на имущество организаций, на нее указывает прямая норма из Главы 26.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Аналогичные выводы уже можно видеть в разъяснениях специалистов из Минфина РФ.

Письмо Минфина России
от 29.01.2015 № 03-11-11/3227

Где найти:
ИБ Финансист

А как обстоят дела с организациями и ИП, применяющими ЕНВД?

До вступления в силу Федерального закона № 52-ФЗ в силу п. 4 ст. 346.12 Кодекса применение системы налогообложения в виде ЕНВД организациями предусматривало их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Однако, после вступления в силу поправок, обязанность по уплате налога на имущество возникла с 1 июля 2014 года. И, несмотря на то, что в соответствии с частью 4 ст. 7 Закона № 52-ФЗ положения п. 3 ст. 2 Закона № 52-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, в Минфине РФ решили, что речь идет как раз о налоговом периоде по ЕНВД, то есть о квартале. Именно поэтому налог на имущество у организации на ЕНВД мог возникнуть еще и в 2014 году.

<Письмо> Минфина России
от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195
<О вступлении в силу Федерального закона
от 02.04.2014 № 52-ФЗ и порядке исчисления
авансового платежа и суммы налога
на имущество организаций за 2014 год
налогоплательщиками ЕНВД>

Где найти:
ИБ Российское законодательство

Отметим, что, как и для организаций на УСНО, налог у организации на ЕНВД возникает  только в отношении имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для ИП на ЕНВД обязанность по уплате налога на имущество физических лиц введена только с 01.01.2015. И как для ИП – плательщиков налога на УСНО, исключительно в отношении недвижимости, включенной в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Кодекса РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ в редакции с 01.01.2015).

Соответствующие разъяснения не раз давали специалисты Минфина РФ в своих письмах.

Письмо Минфина России
от 09.12.2014 № 03-05-06-01/63212

Где найти:
ИБ Финансист

Итак, сделаем выводы.

Налог на имущество организации в 2015 году платят:

  1. Организации на ОСНО по правилам Главы 30 НК РФ: либо со среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом, или с кадастровой стоимости имущества, если таковая имеется и налог возникает по правилам ст. 378.2 НК РФ
  2. Организации на УСНО и ЕНВД только по отношению к недвижимости, налог с которой рассчитывается с кадастровой стоимости и выполнены условия ст. 378.2 НК РФ

Также налог на имущество с кадастровой стоимости платят ИП на «спецрежимах», даже если это имущество используется в предпринимательской деятельности.

Рассмотрим алгоритм расчета налога на имущество с кадастровой стоимости.

Назвать его новым – не получится. Он введен в Налоговый кодекс РФ в 2014 году Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ. Вопросов, и даже спорных, по расчету налога было достаточно, поэтому в ст. 378.2 НК РФ в 2015 году были  внесены поправки.

Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ

Где найти:
ИБ Российское законодательство

Итак, согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Для иностранных организаций: если организация действует через постоянное представительство, то объектами налогообложения признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств этого представительства; если организация не имеет постоянного представительства на территории РФ, то объектами налогообложения признаются находящееся на территории Российской Федерации и при-надлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Согласно «общим» правилам (ст. 375 НК РФ) налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ. В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 настоящего Кодекса.

Таким образом, если по правилам ст. 378.2 НК РФ рассчитать налог с кадастровой стоимости организация не сможет (например, на 1 января налогового периода не определена кадастровая стоимость), то организация на ОСНО обязана рассчитать налог по среднегодовой стоимости, а организация на УСНО или ЕНВД и вовсе налог в текущем периоде не уплачивает.

Кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января можно узнать, направив в территориальный орган Росреестра запрос о предоставлении кадастровой выписки об объекте или кадастровой справки.

Письмо ФНС
от 08.05.2014 № БС-4-11/8876

Где найти:
ИБ Финансист

Итак, последовательность действий будет следующая.

1. Определяем статус недвижимости: собственность или пользование.

Если организация не является собственником недвижимости, например, является балансодержателем, то ст. 378.2 НК РФ к ним не применяется.

Письмо Минфина России
от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062

Где найти:
ИБ Финансист

Если недвижимость у организации находится в собственности, то выполняем действие следующее:

2. Определяем, на каком счете бухгалтерского учета отражена недвижимость: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а с 01.01.2015 на счете 41 «Товары» или ином счете, если объект учета – жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно положениям ст. 374 и 378.2 Кодекса во взаимосвязи необходимым условием для налогообложения налогом на имущество организаций объекта, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, является учет его на балансе в качестве объекта основных средств, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Письмо ФНС России
от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@

Где найти:
ИБ Финансист

3. Определяем вид объекта. Объект является (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

  • или административно-деловым центром или помещением в нем;
  • или торговым центром (комплексом) или помещением в них;
  • или нежилым помещением, назначение которого в соответствии с кадастровым паспортом объекта недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которое фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  • или объект недвижимого имущества находится в собственности иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;
  • или объект недвижимого имущества, не относящийся к деятельности через постоянное представительство, принадлежит иностранной организации;
  • или жилым домом или жилым помещением, не учитываемым на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Если хотя бы один из вариантов к вашей недвижимости подходит, значит, переходим к следующему пункту нашего алгоритма.

Так как налог на имущество – региональный налог и ст. 378.2 НК РФ устанавливает прямую зависимость расчета от регионального законодателя, то на этом этапе нужно ознакомиться с соответствующим законом субъекта РФ, на территории которого расположен объект недвижимости. Так, согласно Закону Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ  «О налоге на имущество организаций в Московской области» (статья 1.1) налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

  1. торговых центров (комплексов) общей площадью от 1 000 квадратных метров и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
  2. объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Поэтому, имея  офис в офисном центре или торговую площадь в торговом центре общей площадью менее 1 000 кв. метров, организация налог на имущество с кадастровой стоимости не платит. Московский законодатель оказался более «требователен». В 2015 году под кадастровый учет попали:

  1. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3 000 кв. метров (а не свыше 5 000 кв. метров, как в 2014 году) и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
  2. отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2 000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

2.1. расположенные в многоквартирных домах нежилые помещений, площадь каждого из которых свыше 3 000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (введен с 01.01.2015);

3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Как видим, недвижимость в Москве с большей вероятностью попадет под расчет налога с кадастровой стоимости, чем подмосковная коммерческая недвижимость.

Обратите внимание, в случае если законом субъекта Российской Федерации не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, то жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагаются налогом на имущество организаций. Иными словами, если недвижимость – жилое помещение (например, квартира) числится в учете организации как товар для перепродажи и в отношении таких объектов недвижимости законом субъекта не введен расчет с кадастровой стоимости, то налог на имущество с квартиры платить не надо.

Аналогичные выводы вы можете найти в письмах Минфина РФ.

Письмо Минфина России
от 04.03.2015 № 03-03-06/1/11187

Где найти:
ИБ Финансист

Если на этом шаге ваша недвижимость отвечает указанным условиям, то выполняем следующий шаг.

4. Объект должен быть включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1 января текущего года.

Письмо ФНС от 14.08.2014
№ ПА-4-11/16089 «О налоге
на имущество организаций»
(вместе с <Письмом> Минфина России
от 06.08.2014 № 03-05-04-01/38983)

Где найти:
ИБ Российское законодательство

А как быть, если в течение налогового периода в перечень объектов недвижимого имущества, налог на имущество организаций по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, были внесены изменения, или если объект образован в результате раздела либо принято решение о его исключении из перечня как неправомерно включенного? На все эти вопросы ответы получены, и они следуют из  Налогового кодекса РФ.

Пунктом 7 ст. 378.2 Кодекса предусмотрено единоразовое определение указанного перечня не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу. Кроме того, абзацем первым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса определено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено абзацем вторым пункта 10 ст. 378.2 Кодекса.

При этом согласно абзацу второму пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 Кодекса, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет.

Таким образом, ст. 378.2 Кодекса не предусмотрено внесение изменений в течение налогового периода в перечень, определенный на соответствующий налоговый период, в части добавления в него новых объектов.

Письмо ФНС России
от 09.02.2015 № БС-4-11/1799

Где найти:
ИБ Финансист

Итак, если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ объекта нет, или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта. Если ваша организация применяет УСНО или ЕНВД, то налог в такой ситуации не платится.

Перечни соответствующих объектов по г. Москве и Московской области на 2015 год утверждены соответственно:

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»

Где найти:
ИБ Москва Проф

Распоряжением Минмособлимущества
от 19.12.2014 № 12ВР-1559
«Об определении перечня объектов 
недвижимого имущества, в отношении
которых налоговая база определяется
как кадастровая стоимость»

Где найти:
ИБ Московская область

Если ваша недвижимость в перечне присутствует и выполняются все вышеперечисленные условия пунктов 1–4 нашего алгоритма, то на мы следующем шаге – определении кадастровой стоимости.

4. Определяем кадастровую стоимость недвижимости.

Понятие кадастровой стоимости дано в Федеральном законе от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Кадастровая стоимость устанавливается как рыночная стоимость объекта недвижимости и определяется методами массовой оценки или индивидуально для конкретного объекта.  Самостоятельно налогоплательщиком налога на имущество кадастровая стоимость не определяется. Ее можно найти в соответствующем источнике официального опубликования результатов кадастровой  оценки объектов недвижимости вашего субъекта РФ. В каждом субъекте РФ существуют исполнительные органы, которые утверждают и публикуют такие результаты. В частности, на территории Московской области результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены Распоряжением Минмособлимущества от 28.11.2013 № 1499, которое подлежит размещению на интернет-портале Правительства Московской области  и официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области.

Также информацию о кадастровой стоимости интересующего объекта недвижимости можно запросить в территориальном органе Росреестра вашего субъекта РФ. Указанная информация может быть представлена в виде кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости или кадастровой выписки. Запрос можно составить на бумаге или в электронном виде через соответствующий интерфейс на официальном сайте Росреестра в сети Интернет либо посредством отправки XML-документа с использованием веб-сервисов (часть 1 ст. 14 Закона № 221-ФЗ, подпункты 3, 4 п. 50 Административного регламента, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 18.05.2012 № 292, абз. 4, 6 п. 2 разд. II Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости).

Приказ Минэкономразвития России
от 27.02.2010 № 75 «Об установлении порядка
предоставления сведений, внесенных
в государственный кадастр недвижимости»

Где найти:
ИБ Российское законодательство

После того как информация о кадастровой стоимости интересующего вас объекта получена, можно определять налоговую базу. Далее налог считаем как произведение налоговой базы и ставки налога. Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение года, то сумма налога по такому объекту рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в этом году. При этом месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный.

Письма ФНС от 19.06.2014 № БС-4-11/11793,
от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@

Где найти:
ИБ Финансист

Если окажется, что не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего вашей организации, но определена кадастровая стоимость самого здания, в котором оно находится, то стоимость этого помещения определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Налоговая база по помещению = (кадастровая стоимость здания)*(площадь помещения) / (площадь здания)

Сумма же авансового платежа за отчетный период (квартал, полугодие и 9 месяцев) считаться будет по формуле:

Авансовый платеж = (налоговая база = кадастровая стоимость)*1/4* ставка налога

Учтите, что налоговая ставка для налога с кадастровой стоимости устанавливается соответствующим законом субъекта РФ. Так, например, в Москве ставка на 2015 год установлена в размере 1,2 процента.

Подытожим: для правильного расчета налога на имущество с кадастровой стоимости самое важное – правильно квалифицировать объект и понять – а надо ли исчислять налог с кадастровой стоимости. После получения утвердительного ответа налог считается просто и не вызовет ошибок (если, конечно, компетентные органы не ошиблись с размером кадастровой стоимости).

А теперь затронем еще одно изменение в налоге на имущество, вопросы по которому постоянно возникали в течение первого квартала 2015 года.

 Вопрос: Как облагается налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года? Например, автомобиль, принятый на учет в качестве основного средства в 2014 году? Или оборудование, полученное после лизинга в собственность? Будет ли среднегодовая стоимость движимого имущества участвовать в расчете налога?

Давайте разбираться по порядку.

Начнем опять с определения объекта для исчисления налога на имущество организации. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса. То есть движимое имущество относится к объектам учета.

С 01.01.2013 в Главу 30 НК РФ, а именно в ст. 374 НК РФ (Объект налогообложения), были внесены изменения, согласно которым не признавались объектами для исчисления налога на имущество движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Поэтому движимое имущество, в частности, транспортные средства, принятые на учет с 01.01.2013, не  облагались налогом на имущество организации.

Письмо ФНС России
от 18.02.2013 № БС-4-11/2677@

Где найти:
ИБ Финансист

Обратите внимание, движимое имущество не признавалось объектом, поэтому в расчете налога на имущество оно не участвовало и в декларации (расчете налога за отчетный период) не фигурировало. И если, к примеру, у организации вообще не было основных средств, кроме движимых объектов, принятых к учету после 01.01.2013, то декларацию по налогу на имущество (налоговый расчет за отчетный период) организация не подавала (п. 1 ст. 386 НК РФ). Действительно, согласно п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие на балансе основные средства, являющиеся объектом налогообложения. А раз объекта нет, то и плательщика налога тоже нет.

Что же поменялось с 2015 года?

В статью 374 НК РФ опять внесли изменения.

  1. Не признаются теперь объектами основные средства организации, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации (подп. 8 ст. 374 НК РФ). И не важно, когда они были включены в эти группы. Главное, что у них есть остаточная стоимость, и она не участвует с 2015 года в расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости. А раз так, то данные по этим объектам не будут фигурировать ни в расчете налога, ни в отчетности на отчетный и налоговый период.
  2. Из списка «не объектов» для исчисления налога на имущество убрали движимое имущество, принятое к учету после 01.01.2013. Получается, что с 01.01.2015 все движимые объекты (и неважно, когда они приняты к учету) – это объекты для исчисления налога на имущество организации. И если они есть, значит, организация – плательщик налога на имущество организации по этим объектам, следовательно, должна отчитываться по этим объектам в налоговую инспекцию (даже если остаточная стоимость этих объектов равна нулю). Но одновременно со статьей 374 НК РФ была отредактирована статья  381 НК РФ «Налоговые льготы». В соответствии с новым пунктом 25 указанной статьи все организации освобождены от уплаты налога на имущество организации в  отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: либо реорганизации или ликвидации юридических лиц; либо в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Таким образом, у организации всё движимое имущество, принятое к учету после 01.01.2013, в 2015 году становится льготным (если, конечно, оно не получено в указанных выше случаях). А, значит, среднегодовая стоимость этого имущества сначала попадет в расчет налоговой базы по налогу на имущество и тут же будет исключена из расчета.

Данные для расчета

среднегодовой стоимости имущества за налоговый период

По состоянию на:

Код строки

Остаточная стоимость основных средств

признаваемых объектом налогообложения

в т.ч. стоимость

льготируемого имущества

1

2

3

4

01.01

020

 

 

01.02

030

 

 

01.03

040

 

 

 

 

Естественно, налог в итоге платить со стоимости этих объектов будет не нужно.

Приведем пример.

Организация приобрела два автомобиля и приняла их к учету в 2014 году. В 2013 году к организации присоединялась другая организация, в результате чего были переданы еще два автомобиля. Иных основных средств в организации нет. В 2013, 2014 годах по всем автомобилям налог на имущество не уплачивался, декларация не представлялась. В 2015 году:

  • По приобретенным автомобилям налог не уплачивается, но в расчете среднегодовой стоимости имущества участвовать они будут. Их среднегодовая стоимость сначала будет участвовать в расчете среднегодовой стоимости, отраженной в графе 3, а потом в графе 4 среднегодовая стоимость двух автомобилей будет указана как льгота.
  • По полученным автомобилям в результате присоединения другой организации (реорганизация в 2013 году) налог на имущество в 2015 году уплачивается. Среднегодовая стоимость этих авто участвует в расчете налоговой базы.

К аналогичным выводам пришли и в Минфине: движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013– 2014 годов, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 года.

Письмо Минфина России
от 25.02.2015 № 03-05-05-01/9217

Где найти:
ИБ Финансист

Добавим к этому, что аналогичные последствия ждут организацию в случае получения движимого имущества в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2015 года.

 

Полная версия журнала «Оперативно и достоверно» доступна только Клиентам компании «ЭЛКОД» – сопровождаемым пользователям КонсультантПлюс, зарегистрированным в Личном кабине на нашем сайте или из программы ПРОЭЛКОД.