В Письмах от 11.06.2021 N БС-4-11/8204@ и от 14.07.2021 N БС-4-11/9883@ ФНС дала разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ в ситуации, когда работник головной организации работает по совмещению в обособленном подразделении (далее - ОП) организации и его общий доход превышает 5 млн. руб., а также разъяснила, кого привлекут к ответственности за ошибки в 6-НДФЛ, если их допустило ОП.
Заполнение 6-НДФЛ при совмещении в головном и обособленном подразделении
Ведомство напомнило, что организации, имеющие ОП, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих ОП в налоговый орган по месту учета ОП.
Например, если работник организации получает доходы по трудовому договору по основному месту работы в головной организации (сумма дохода за 2021 год - 5 млн рублей) и по месту совмещения должности в обособленном подразделении организации (сумма дохода за 2021 год - 500 тыс. рублей), то эти доходы отражаются в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2021 год так:
|
По головному подразделению |
По ОП |
|
в поле 100 - 13; в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110; в поле 110 - 5 000 000; в поле 112 - 5 000 000; в поле 120 - 1; в поле 140 - 650 000; в поле 160 - 650 000. |
в поле 100 - 15; в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110; в поле 110 - 500 000; в поле 112 - 500 000; в поле 120 - 1; в поле 140 - 75 000; в поле 160 - 75 000. |
Ошибки ОП в 6-НДФЛ
ФНС разъясняет, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (ст.107 НК РФ), а филиалы и иные ОП организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных ОП (ст.19 НК РФ).
Следовательно, ОП лишь исполняют обязанности в рамках налогового законодательства, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц. Поэтому если в форме 6-НДФЛ, представленной ОП, обнаружатся ошибки или недостоверные сведения, то к ответственности привлекут саму организацию. При этом производство по делу о налоговом правонарушении налоговый орган ведет по месту нахождения ОП.
На заметку: за ошибки, недостоверные сведения в расчете по форме 6-НДФЛ могут взыскать штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). По мнению ФНС России, недостоверными сведениями могут быть любые заполненные реквизиты, не соответствующие действительности, некорректные данные (Письма от 20.04.2021 N БС-4-11/5345@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)):
- в персональных данных налогоплательщика;
- в кодах доходов и вычетов;
- в суммовых показателях.
В то же время налоговые органы могут снизить штраф, если ошибки не привели к уменьшению суммы НДФЛ, которую нужно уплатить в бюджет, или нарушению прав граждан (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 112 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)).
При самостоятельном выявлении ошибок и подаче уточненной формы 6-НДФЛ штрафовать по п. 1 ст. 126.1 НК РФ не должны (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Порядок корректировки отличается в зависимости от вида ошибок. Как корректировать ошибки в расчете 6-НДФЛ, рассказано в Готовом решении: Как сдать форму 6-НДФЛ в СПС КонсультантПлюс.