НК РФ установлено два вида ответственности за непредставление документов (информации) по требованиям, направленным в соответствии со ст. 93.1:
– за отказ лица от представления истребуемых документов или непредставление их в установленные сроки могут привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый документ;
– за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации ответственность наступает по ст. 129.1 НК РФ, которой предусмотрен фиксированный размер штрафа – 5 000 руб. при первичном нарушении и 20 000 руб. при повторном (в течение года).
Письмом от 30.12.2022 N СД-4-2/18011 ФНС России уточнила подход, который должны применять налоговые органы при истребовании у налогоплательщиков документов (информации), а также при привлечении к ответственности за невыполнение этих требований.
ФНС напоминает, что бремя доказывания правомерности и обоснованности истребования документов (информации) лежит на налоговом органе. В связи с этим обстоятельством и с учетом сложившейся судебной практики налоговые органы при истребовании документов должны учитывать:
– факт получения/неполучения плательщиком требования о представлении документов (информации), в том числе определяемый использованием налоговым органом при формировании поручения (требования) действительного адреса плательщика, а также наличием у налогового органа документов, позволяющих сделать вывод о данном факте;
– вопрос об определенности указания документов (информации) при истребовании их в отношении конкретных сделок в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК. С учетом позиции КС РФ налогоплательщик не может отказать в представлении документов, если требование налогового органа содержит достаточные данные, позволяющие идентифицировать сделки, относительно которых истребованы документы (информация);
– факт истребования должен быть обоснован по составу и количеству запрашиваемых документов. Следует учитывать вопрос о действительном наличии у налогоплательщика запрашиваемых документов с учетом применяемой учетной политики и системы налогообложения, а также наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом.
Также ФНС рекомендует своевременно реагировать на уведомления плательщиков о невозможности исполнить требование в отведенный срок и учитывать этот факт при принятии решений.
На заметку: данный подход можно учитывать при решении вопроса о правомерности полученного требования, а также перспективах его обжалования. Алгоритм клиентского опыта «Эффективная работа с требованиями налоговых органов с использованием СПС КонсультантПлюс» позволит правильно и своевременно подготовить ответ на любое требование, при этом не допустить нарушения прав компании и избежать штрафов.
Как правильно отвечать налоговым органам и когда можно проигнорировать незаконные требования ИФНС, Вы можете узнать на Встрече с экспертом «Налоговые проверки в 2023 году» 2 июня 2023 года.
Читайте подробнее