Как организации на ОСН учесть возврат товара, принятого на учет покупателем на УСН?

Возвращается качественный товар

Возвращается бракованный товар

Происходит это либо в случаях, прямо зафиксированных в договоре, либо по согласованию сторон. Для оформления возврата:

- стороны (продавец и покупатель) подписывают соглашение о возврате товаров;

- покупатель, возвращающий товар, составляет возвратную накладную. Можно использовать форму N ТОРГ-12 с пометкой "возврат". Цена товаров в накладной - та же, что и в накладной, составленной поставщиком при отгрузке товара

Покупатель, возвращающий товар, составляет:

- акт о выявленных недостатках товара (в произвольной форме);

- претензионное письмо, в котором должны быть указаны как обстоятельства приобретения товара, так и факты, подтверждающие его несоответствие условиям договора;

- возвратную накладную. Она может быть составлена по форме N ТОРГ-12 с отметкой "возврат". Цена товаров в ней должна быть такая же, какая была указана в первоначальной накладной (конечная сумма с учетом НДС).

Покупатель возвращает весь товар

Покупатель возвращает часть товара

Новый счет-фактура не нужен. Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он составил при отгрузке товаров покупателю.

Поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, который регистрирует в книге покупок.

Возвращается качественный товар

Возвращается бракованный товар

НДС, предъявленный покупателю при отгрузке возвращенных им впоследствии товаров, можно принять к вычету на основании (Письмо Минфина от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213):

если покупатель - неплательщик НДС возвращает часть отгруженного ему товара - корректировочного счета-фактуры поставщика (Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@);

если покупатель - неплательщик НДС возвращает весь товар - счета-фактуры, выставленного поставщиком при отгрузке этого товара (Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

НДС по возвращенным покупателем товарам можно принять к вычету, после того как возврат товаров будет отражен в учете, но не позднее года со дня их возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 30.07.2015 N 03-07-11/44082).

В налоговом учете при ОСН доходы и расходы, признанные при продаже возвращенных впоследствии товаров, корректировать не нужно.

Для целей налога на прибыль возвращенные товары учитываются в оценке, равной стоимости товаров, указанной в накладной покупателя на возврат, уменьшенной на сумму НДС, принятого к вычету при возврате товаров (Письмо Минфина от 18.02.2013 N 03-03-06/1/4213).

Учет доходов и расходы зависит от периода возврата (п. 1 ст. 54 НК РФ):

Ситуация 1 . До представления декларации за год отгрузки товара:

- доходы года отгрузки уменьшаются на сумму выручки от продажи товара;

- расходы года отгрузки уменьшаются на стоимость товаров, включенную в расходы при их продаже.

Ситуация 2. После представления декларации за год отгрузки товара:

- стоимость товаров, учтенная в расходах при их продаже, включается во внереализационные доходы (п. 10 ст. 250 НК РФ);

- выручку от продажи товаров включается во внереализационные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для целей налога на прибыль полученные обратно товары принимаются к учету в той же оценке, по которой стоимость этих товаров была списана в расходы при продаже (Письма Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).

Возвращается качественный товар

Возвращается бракованный товар

Д 41 - К 62 Приняты к учету возвращенные покупателем качественные товары

Д 19 - К 62 Учтен НДС (предъявленный при возврате товаров или указанный Вами в корректировочном счете-фактуре)

Д 68 - К 19 НДС принят к вычету

Д 62 - К 51 Покупателю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенные товары

Порядок отражения операций зависит от периода возврата товара:

Ситуация 1. Товар возвращен до подписания отчетности за год, в котором товар был отгружен.

СТОРНО Д 62 - К 90-1 Проданы товары

СТОРНО Д 90-3 - К 68 Начислен НДС при продаже товаров

СТОРНО Д 90-2 - К 41 Списана себестоимость товаров

Д 62 - К 51 Покупателю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенные товары

Ситуация 2. Товар возвращен после подписания отчетности за год, в котором товар был отгружен.

Д 41 - К 91-1 Товары приняты к учету в оценке, по которой их стоимость была списана в расходы при продаже

Д 91-2 - К 62 В качестве расходов прошлых лет признана задолженность перед покупателем

Д 19 - К 91-1 Учтен НДС (предъявленный при возврате товаров или указанный Вами в корректировочном счете-фактуре)

Д 68 - К 19 НДС принят к вычету

Д 62 - К 51 Покупателю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенные товары