В Письме от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52 Минфин указал, что капитальные вложения в виде неотделимых улучшений, произведенные арендатором и учтенные им в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество до их выбытия в рамках договора аренды.
Таким образом, платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений должна та сторона, на балансе которой они учтены. С момента ввода улучшений в эксплуатацию и до передачи их арендодателю балансодержателем является арендатор, соответственно, он и является налогоплательщиком.
При этом порядок налогообложения неотделимых улучшений не меняется в случае, если недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости.