ЭЛКОД: Если бы организация была на УСН (доходы минус расходы), при определении базы по налогу на прибыль, могла бы она учесть в расходах остаточную стоимость имущества?

Организация на УСН-доходы имеет займ от 2-х физических лиц. На возврат займа у организации нет средств, и она заключает с физическими лицами соглашение об отступном, по которому отдает займ имуществом (недвижимостью). Возникает ли у организации база по налогу на прибыль и в каком размере? Если бы организация была на УСН (доходы минус расходы), при определении базы по налогу на прибыль, могла бы она учесть в расходах остаточную стоимость имущества?

  Налог на прибыль организаций

Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Особые правила следует применять в отношении процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате сделок, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемыми (п. п. 1, 1.1 - 1.3 ст. 269 НК РФ), а также в отношении контролируемой задолженности согласно с п. п. 2 - 6 ст. 269 НК РФ (с учетом норм п. п. 7 - 13 ст. 269 НК РФ). В данном материале не рассматриваем проценты по указанным сделкам и по контролируемой задолженности.

Таким образом, для включения в состав расходов процентов по договору займа по общему правилу должник не рассчитывает предельную величину процентов. Проценты в таком случае учитываются в полном объеме.

Определение предельного размера процентов и признание расхода в виде процентов при применении в налоговом учете метода начисления осуществляются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату прекращения действия договора займа (в данном случае - на дату передачи ОС по соглашению об отступном) (абз 1, 3 п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты признаются в составе расходов в данном случае на дату прекращения обязательства по договору займа (на дату передачи ОС по соглашению об отступном) (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При передаче ОС по соглашению об отступном в налоговом учете (независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов) признается выручка от реализации ОС (без учета НДС), которая учитывается в составе доходов в размере погашаемой задолженности по договору займа (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 274, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Это обусловлено тем, что при передаче ОС в качестве отступного происходит переход права собственности на него к покупателю (заимодавцу) и переданное ОС считается оплаченным.

При этом доходы от реализации ОС, являющегося амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), уменьшаются на остаточную стоимость этого ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

УСН

При определении объекта налогообложения 'упрощенцы' учитывают доходы в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 249 и 250 НК РФ соответственно. При этом поступления, поименованные в ст. 251 НК РФ, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются. А это значит, что денежные средства, полученные по договору займа, в состав доходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В свою очередь, проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав расходов при УСНО кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ) и с учетом особенностей, установленных ст. 265 и 269 НК РФ (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В общем случае исходя из фактической ставки, предусмотренной договором займа.

Теперь, что касается передачи основного средства в качестве отступного.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. В силу п. 2 названной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. Поэтому в целях налогообложения такая передача признается реализацией (п. 1, 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Словом, по соглашению об отступном заемщик становится продавцом, а заимодавец - покупателем.

Таким образом, при передаче основного средства в качестве отступного у заемщика, применяющего УСНО, на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ возникает налогооблагаемый доход (см. также Письмо Минфина России от 28.06.2016 N 03-11-11/37751).

Одновременно в составе расходов учитываются и затраты в виде процентов, обязательство по уплате которых также погашается на момент передачи имущества по договору об отступном. Но это касается только 'упрощенцев', выбравших объект налогообложения 'доходы минус расходы'.

Обратите внимание! 'Упрощенцы', применяющие объект налогообложения 'доходы', на дату передачи основного средства в качестве отступного должны лишь учесть в доходах выручку от его реализации в размере погашаемой задолженности по договору займа.

Есть еще один вопрос, требующий внимания, - это учет стоимости реализованного по соглашению об отступном основного средства.

Если стоимость приобретенного ОС в полном объеме учтена при УСНО, при его продаже затраты на его приобретение в расходах не учитываются. Но это касается лишь основных средств, поименованных в абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Пересчитать расходы придется, если в качестве отступного передается основное средство со сроком полезного использования до 15 лет включительно до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах. Также пересчет нужно произвести по основному средству со сроком полезного использования свыше 15 лет при его реализации до истечения 10 лет с момента его приобретения (абз. 11 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Пересчеты в отношении названных объектов производятся с момента учета стоимости приобретения ОС в составе расходов до даты их передачи заимодавцу с учетом положений гл. 25 НК РФ. После пересчета заемщику придется доплатить 'упрощенный' налог, уплатить пени, а также подать уточненные декларации по УСНО за соответствующие налоговые периоды.

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека

Гид по разделу «Образование»