Нужна консультация по поводу безвозмездной передачи подарков контрагентам. Оформление и налогообложение.

 О вручении подарков издайте приказ. Укажите в нем контрагентов, которым будете дарить подарки, название подарков и их стоимость.

НДС при выдаче подарков начисляйте на их покупную стоимость без НДС, а если дарите собственную продукцию - на ее себестоимость. Счет-фактуру составьте в одном экземпляре только для себя на все подарки. В строках 6 - 6б поставьте прочерки. Входной НДС по подаркам принимайте к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В расходах стоимость подарков не учитывайте (Письмо Минфина от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819).

 Проводки по подаркам

Д 10 - К 60	Приобретены подарки
Д 19 - К 60	Учтен входной НДС по приобретенным подаркам
Д 68 - К 19	Принят к вычету НДС по приобретенным подаркам
Д 91 - К 10 (43)	Переданы подарки
Д 91 - К 68	Начислен НДС на стоимость подарков

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность или имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями запрещены подарки, стоимость которых превышает 3 000 руб. Поскольку в рассматриваемом случае стоимость подарка не превышает указанного лимита, а отношения между сторонами не предполагают обещания дарения в будущем, дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (п. п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача имущества на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, товары, безвозмездно переданные контрагентам в качестве новогодних подарков, являются объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (без учета НДС). В данном случае налоговая база определяется как цена, отраженная в первичных учетных документах, которыми оформляется передача подарков.

Моментом определения налоговой базы является день передачи подарков (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При передаче подарков контрагентам организация обязана не позднее пяти дней со дня передачи составить соответствующий счет-фактуру (счета-фактуры) (пп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж организации (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Поскольку безвозмездная передача товаров признается объектом налогообложения по НДС, сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении подарочных наборов, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, и соответствующих первичных документов. Право на вычет возникает после отражения наборов в учете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета активом признаются хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Согласно п. 8.3 Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В данном случае подарочные наборы изначально приобретены организацией для дальнейшей передачи деловым партнерам (другим юридическим лицам) в качестве подарков. Следовательно, затраты организации на приобретение подарочных наборов не принесут ей экономических выгод в будущем (п. 8.6.3 Концепции). В связи с этим, по нашему мнению, стоимость приобретенных подарочных наборов (без учета принимаемого к вычету НДС) можно сразу учесть в составе прочих расходов (п. п. 4, 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету 'Расходы организации' ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обеспечения сохранности подарочных наборов и контроля за их движением целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете, например 014 'Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков'. Списание подарков с забалансового учета производится по мере их передачи контрагентам.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В связи с тем что подарки к Новому году передаются деловым партнерам безвозмездно, расходы организации, связанные с их приобретением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ '*'.

Применение ПБУ 18/02

Примечание. С 2020 г. действуют изменения, внесенные в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н. Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

Стоимость приобретения подарочных наборов, а также НДС, начисленный при их передаче контрагентам, признаются в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, на эту сумму возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету 'Учет расчетов по налогу на прибыль организаций' ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Расходы на приобретение подарочных наборов отражены в составе прочих расходов (30 000 - 5 000)	91-2	60	25 000	Распоряжение руководителя, Бухгалтерская справка, Отгрузочные документы продавца
Отражено ПНО (25 000 x 20%)	99	68-пр	5 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС, предъявленный продавцом в стоимости подарочных наборов (30 000 / 120 x 20)	19	60	5 000	Счет-фактура
Перечислены денежные средства продавцу за подарочные наборы	60	51	30 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении подарочных наборов	68-НДС	19	5 000	Счет-фактура
Стоимость подарочных наборов отражена на забалансовом счете	014		30 000	Бухгалтерская справка
Отражена безвозмездная передача подарков деловым партнерам		012	30 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС при реализации подарочных наборов (25 000 x 20%)	91-2	68-НДС	5 000	Счет-фактура
Отражено ПНО (5 000 x 20%)	99	68-пр	1 000	Бухгалтерская справка

'*' Нередко на практике организации для целей налогообложения прибыли учитывают расходы на праздничные подарки деловым партнерам в качестве рекламных (если на подарки нанесены символика или логотип фирмы-дарителя) или представительских расходов (пп. 22, 28 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 264 НК РФ).

На наш взгляд, такой порядок налогового учета является рискованным.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ 'О рекламе' реклама - это информация, адресованная неопределенному кругу лиц. Однако подарки предназначены для передачи определенным организациям-партнерам в лице их представителей. То есть круг получателей определен и ограничен. Следовательно, в данном случае передача подарков с нанесенной символикой фирмы-дарителя не является рекламой.

Норма о представительских расходах в данном случае также не применяется, поскольку в п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на праздничные подарки деловым партнерам и клиентам не поименованы.