Предприятие решило оплачивать питание своим сотрудникам. Нужно ли данные выплаты облагать НДФЛ, страховыми взносами, в т.ч. в ФСС ? И можно ли уменьшить прибыль и на расходы на питание и на взносы, если в компании есть коллективный договор и оплата питанияносит социальный характер, то есть выплата не является стимулирующей, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.
Стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России, о чем свидетельствуют его Письма от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61204, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487.
С учетом указанных положений статьи 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 18.02.2013 N 03-04-06/4259, от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117).
Независимо от того, каким способом работодатель организовывает бесплатное питание для своих работников, в локальном нормативном акте следует указать:
- форму предоставления бесплатного питания;
- сумму, на которую будет предоставлено питание каждому работнику, и порядок ее отнесения на конкретного работника;
- время, в которое работник может получить бесплатное питание, а также место, в котором данное питание предоставляется;
- порядок выплаты компенсации, если стоимость обеда компенсируется работникам в денежной форме;
- порядок удержания сумм НДФЛ из зарплаты работников и тому подобное.
Стоимость бесплатного питания сотрудникам подлежит обложению страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем. Отметим, что в судебной практики есть иной подход, о котором указано ниже.
Работодатель может организовать питание сотрудников следующими способами:
- создать собственную столовую с предоставлением бесплатных обедов;
- организовать питание по системе 'шведский стол';
- заказать доставку горячих обедов в офис;
- оплачивать питание работников в столовой (кафе, ресторане) на территории организации общественного питания. Возможно приобретение у организации общественного питания талонов, которые в дальнейшем бесплатно передаются работникам;
- выплачивать работникам денежную компенсацию на оплату питания.
НДФЛ
Из разъяснений чиновников (Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15542) и Верховного суда РФ (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.) следует, что при оплате организацией питания работников у них не возникает объект обложения НДФЛ, если невозможно персонифицировать доход, полученный каждым работником. Например, когда она оплачивает стоимость питания столовой обезличенно общей суммой, не производя при этом никаких начислений в пользу конкретных работников. Ведь компания не знает, сколько пищи потребил тот или иной сотрудник. А если кто-то из них вообще ничего не ел в столовой, у него в принципе не возникает никакой экономической выгоды.
Но в ситуации, когда компания имеет возможность оценить выгоду каждого сотрудника, доход у работников в этом случае возникает не в натуральной, а в денежной форме. Ведь компания не оплачивает за работников их питание, а начисляет им дополнительно к зарплате денежные средства, которыми работники могут распорядиться по своему усмотрению. И, поскольку компания четко знает какой доход получил работник, она как налоговый агент должна удержать с этих сумм НДФЛ и уплатить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержание НДФЛ с начисляемой работникам дотации на питание является абсолютно законным и обоснованным.
Страховые взносы
Следует отметить, что чиновники придерживаются подхода, что данные выплаты облагаются страховыми взносами. Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405: Так как осуществляемые организацией выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях действующим законодательством РФ не установлены и производятся организацией за счет собственных средств и в фиксированном размере, эти выплаты не могут признаваться компенсационными. Соответственно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-15-06/6579: Таким образом, поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Ранее, Минтруд в Письме от 24.10.2014 N 17-3/В-501, Минздравсоцразвития в Письмах от 05.08.2010 N 2519-19, от 19.05.2010 N 1239-19 так же указали, что оплата стоимости питания работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Арбитражной практики, содержащей иной подход: если оплата стоимости питания носит социальный характер, облагать ее страховыми взносами не нужно, даже в том случае, когда начисление производится на основании положения об оплате труда и (или) коллективного договора.
Например, стоимость питания, которое на бесплатной основе организация предоставляет работникам в соответствии с коллективным договором, не облагается страховыми взносами, поскольку не является формой оплаты труда. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определение ВС РФ от 4 сентября 2017 г. по делу N А51-10641/2016, Постановление АС УО от 12.10.2017 N Ф09-5628/17 по делу N А76-34/2017).
Налог на прибыль
Организация может при расчете налога на прибыль учесть расходы на питание работников, предусмотренное трудовыми или коллективным договорами. При этом такие затраты должны быть включены в систему оплаты труда (Письмо Минфина от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065).
Стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами.
Обратите внимание! Расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).
Некоторые арбитры считают, что единственным условием включения в расходы сумм оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом или коллективном договоре, ином локальном акте организации положения о предоставлении работнику такого питания или соответствующее законодательное требование (Постановления ФАС МО от 14.03.2013 N А41-33151/11, от 11.03.2012 N А41-43832/09).
Постановление ФАС МО от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285: Предоставление работникам питания является условием трудовых договоров, а также предусмотрено внутренним документом организации. Таким образом, налогоплательщик правомерно учел затраты на организацию питания в форме шведского стола в составе расходов на оплату труда
НДС
Следует отметить, что по данному вопросу контролирующие органы и судебные инстанции придерживаются разных мнений.
В недавнем решении (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 N А47-4833/2016) арбитры пришли к выводу, что обеспечение работников питанием не образует объект обложения НДС. В обоснование своей позиции суд указал: обеспечение работников питанием на основании норм трудового законодательства и положений коллективного договора не признается реализацией и не облагается НДС, так как обусловлено спецификой и характером работы в организации, с целью создания для работников надлежащих условий труда, исполнения ими трудовой функции. Такого рода обеспечение работников питанием, следующее из условий коллективного договора и положения об оплате труда, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей услуг (товаров).
Такие же выводы содержатся в Постановлениях ФАС МО от 02.07.2014 N А40-65246/13, ФАС ЗСО от 17.06.2013 N А03-7961/2012.
Что касается контролеров, по их мнению, приобретение питания в интересах работников подлежит включению в налоговую базу по НДС в силу п. 2 ст. 154 НК РФ.
Объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг). На основании этой нормы Минфин России в Письме от 08.07.2014 N 03-07-11/33013 указал, что предоставление организацией на безвозмездной основе питания (обедов) работникам организации является объектом обложения НДС. Стоимость бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу по этому налогу. Суммы же НДС, предъявленные в счетах-фактурах по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном порядке (Письмо N 03-04-05/5487).
Обеспечение сотрудников бесплатным питанием признано безвозмездной передачей товаров, а значит, для целей исчисления НДС объектом обложения этим налогом и в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 по делу N А70-4852/2014.
При предоставлении сотрудникам организации продуктов питания, персонификация которых не осуществляется, объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает (упомянутое Письмо Минфина России N 03-07-11/12142).
При этом если организация-работодатель никаких товаров (работ, услуг) своим работникам сама не реализует, а только выплачивает денежные средства за питание. В связи с этим объекта налогообложения по НДС при оплате работникам питания не возникает. Аналогичный вывод содержится в п. 2 Письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405.