Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Закон г. Москвы от 21.11.2007 N 45

(ред. от 23.11.2016)
«Кодекс города Москвы об административных правонарушениях»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Работодатель заключил договор ДМС сотрудников: налоговые последствия для работодателя и работника 19.03.2012

На сегодняшний день ключевой составляющей социального пакета большинства компаний является медицинское страхование сотрудников, осуществляемое по договорам ДМС, которые работодатели заключают со страховыми организациями. Такая страховка является едва ли не самым главным способом нематериальной мотивации персонала. Выгоды такого страхования для работников очевидны: у них появляется возможность своевременно получать качественные медицинские услуги, оплачиваемые работодателем, в престижных медицинских организациях.
Что же касается работодателей, то, страхуя своих работников, они в первую очередь решают такую актуальную проблему, как поддержание трудоспособности работников за счет оказания им квалифицированной медицинской помощи, минимизируя тем самым расходы компании по оплате больничных листов и, соответственно, сокращая финансовые потери, связанные с нетрудоспособностью сотрудников. Безусловно, медстраховка сотрудников — это еще и дополнительный способ поддержания высокой степени лояльности и мотивации трудового коллектива и повышения имиджевой привлекательности компании на рынке труда.
Поскольку многие компании в начале календарного года заключают договоры ДМС сотрудников, мы предлагаем вашему вниманию материал, в котором рассмотрим, какие налоговые обязательства появляются в некоторых ситуациях у работодателя и у застрахованного работника по страховым взносам, уплаченным по договорам ДМС.

Начнем с налога на прибыль.

Заключая договор ДМС сотрудников организации, работодатель несет определенные финансовые затраты в виде оплаченной страховой премии.
Налоговое законодательство позволяет учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли. В частности, на основании положений п. 16 ст. 255 НК РФ если договор ДМС работников заключен со страховой компанией, имеющей лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на срок не менее одного года и страховые взносы по нему не превышают 6% процентов от расходов на оплату труда, то такие взносы работодатель вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. (В скобках заметим, что отсутствие лицензии у страховщика не позволит компании признать страховые взносы по договору ДМС при исчислении налогооблагаемой прибыли. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 12.02.2008 № 03-03-06/1/90).
Таким образом, только при выполнении названных условий и перечисленных требований бухгалтер может учитывать страховые взносы по договору ДМС в качестве расходов на оплату труда.
При этом учтите, что в п. 16 ст. 255 НК РФ содержатся ограничения только по сроку, на который заключен договор ДМС. Ограничения по сроку, на который застрахованы работники, в законе не установлены.

Внешняя простота норм п. 16 ст. 255 НК РФ весьма обманчива, и на практике бухгалтерам приходится сталкиваться с различными ситуациями, касающимися их применения и связанными, в частности, с обложением налогом на прибыль сумм страховой премии (взносов) по договору ДМС.
Например, несмотря на некую однотипность и универсальность программ медицинского страхования, являющихся обязательным приложением к договору ДМС, перечень конкретных услуг, предлагаемых в рамках договора, может быть самым разнообразным.

Бухгалтер же задается вопросом: может ли работодатель признать уплаченные страховые взносы по такому договору ДМС за своих работников в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поиском ответа на этот злободневный для многих из вас вопрос мы сейчас и займемся.

Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах на основании п. 16 ст. 255 НК РФ затраты на оплату лекарств, выписанных застрахованным работникам при наступлении страхового случая, если такое условие предусмотрено договором ДМС?

Для правильного ответа нам прежде всего необходимо поговорить о сущности договора ДМС, т. к. его условия и содержание определяют порядок налогового учета и признания расходов в виде страховых взносов для целей налогообложения прибыли.
Положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, страховых рисках, порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, о порядке определения страховой выплаты и др. содержатся в Гражданском кодексе РФ (далее — ГК РФ). В частности, к договорам ДМС применяются правила, предусмотренные гл. 48 «Страхование» ГК РФ.
Кроме того, взаимоотношения между страховщиками и страхователями регулируются нормами следующего документа:

Закон РФ от 27.11.1992 № 4015–1
(ред. от 
30.11.2011)
«Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015–1)


Где найти:
ИБ Версия Проф

В соответствии с упомянутыми законодательными актами конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования. При этом существенные условия договора добровольного личного страхования определены в ст. 942 ГК РФ, и одним из них является условие о страховом случае. Часть 2 ст. 942 ГК РФ обязывает страховщика и страхователя при заключении ими договора достигнуть соглашения по условию о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страхового случая).
Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 4015–1 страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю.

Объем услуг, оказываемых застрахованным лицам, определяется соответствующей страховой программой, прилагаемой к договору и являющейся неотъемлемой его частью. При этом, заключая конкретный договор ДМС, страхователь и страховщик, руководствуясь принципом свободы договора, могут договориться об условиях программы страхования, исключив или дополнив перечень медицинских услуг.

Поэтому если в качестве приложения к договору ДМС была согласована программа, предусматривающая оплату застрахованным лицам лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг как страховой случай, то такие расходы можно отнести к расходам для целей налогообложения прибыли.
Такой же порядок налогового учета применяется и в отношении затрат, связанных с возмещением работнику (застрахованному лицу) сумм его расходов на покупку необходимых лекарств.
Возможность учета указанных расходов подтверждается в письме ФНС РФ. См.:

Письмо ФНС РФ от 23.12.2010 № ШС-37-3/1834

Где найти:
ИБ Финансист

Важно: при заключении договора ДМС имейте в виду, что он может быть признан недействительным в том случае, если стороны договора не согласовали другое существенное условие договора страхования — размер страховой суммы на каждое застрахованное лицо (см. определение ВАС РФ от 16.10.2008 № 12981/08 по делу № А45-14820/06–34/379).
Спустя два года ВАС РФ ВАС РФ определением от 24.02.2010 № ВАС-1043/10 признал правомерным отказ страховой медицинской компании в удовлетворении ее требования о взыскании задолженности со страхователя по страховой премии по договору ДМС вследствие того, что лимит обеспечения на одного застрахованного в пределах страховой суммы договором не был установлен.

Для целей гл. 25 НК РФ наиболее важным условием договора ДМС является, пожалуй, срок его действия: только в случае заключения договора на срок не менее года у работодателя возникает право признать уплаченные им по договору страховые взносы.

При этом встречаются следующие ситуации:

Ситуация 1: договор страхования ДМС работников компании заключен сроком на один год со страховой организацией, А, которая в течение этого года передает принятые ею обязательства по договору другому страховщику Б, причем договор ДМС не расторгается.

Ситуация 2: договор страхования ДМС работников компании заключен сроком на один год со страховой организацией, А, однако спустя несколько месяцев компания договор расторгает и заключает договор с новым страховщиком Б, не меняя при этом страховую программу и не прерывая сроки страхования.

Вопрос, относящийся к обеим ситуациям: вправе ли бухгалтер компании включать страховые взносы по договору ДМС в состав расходов на основании п. 16 ст. 255 НК РФ?

За ответом обратимся к документам, изданным в прошлом году Минфином РФ.
Что касается первой ситуации, то она освещена в следующем письме:

Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12

Где найти:
ИБ Финансист

Минфин РФ признает за организацией ее право продолжать относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, страховые взносы по договору ДМС в случае передачи обязательств по нему от одного страховщика к другому.

Относительно второй ситуации порадовать бухгалтера компании нам нечем: в случае расторжения договора ДМС до окончания его срока по инициативе компании расходы на уплату страховых взносов за месяцы действия договора, учтенные ранее для целей налогообложения прибыли, бухгалтеру придется восстановить в составе налоговых доходов. К такому заключению пришли финансисты. См.:

Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327

Где найти:
ИБ Финансист

Среди существенных условий договора личного страхования ч. 2 ст. 942 ГК РФ называет также соглашение о застрахованном лице.

Относительно договора ДМС это означает наличие списка застрахованных лиц, который оформляется приложением к договору. В нем указываются сведения о каждом застрахованном лице: фамилия, имя, отчество.

Если в течение срока действия договора ДМС в список застрахованных работников вносятся изменения, связанные с увольнением сотрудников и приемом новых работников, т. е. меняется только количество застрахованных лиц, а другие существенные условия договора ДМС остаются прежними, то страховые взносы по такому договору работодатель сможет принять в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В этом мнении едины и финансисты (см., например, письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731), и налоговики (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2009 № 19–12/00740).

Теперь предположим, что руководство компании приняло решение застраховать не всех сотрудников, а только часть из них. Как в этой ситуации учитывать затраты в виде уплаченных страховых взносов по договору ДМС? Не станет ли принцип избирательности списка застрахованных работников непреодолимой преградой для признания указанных затрат в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ? Вот вопросы, которые порождены данной ситуацией.

Разъяснения по ним приведены в следующем документе:

Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284

Где найти:
ИБ Финансист

Финансисты обратили внимание на отсутствие в российском законодательстве правовых норм, обязывающих работодателя заключать договоры ДМС для всех сотрудников организации.
При соблюдении организацией условий п. 16 ст. 255 НК РФ Минфин РФ считает правомерным учесть затраты по договору ДМС ограниченного списка работников в расходах при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли.

Итак, подведем итог нашему разговору, касающемуся содержанию договора по ДМС сотрудников в целях принятия страховых взносов по нему в составе расходов на оплату труда:
при отсутствии в договоре ДМС какого-либо из существенных условий он будет считаться незаключенным, а потому расходы по нему в виде уплаченных страховых взносов нельзя принять в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Продолжим.
Как и любой вид расходов, расходы по договору ДМС должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: они должны быть подтверждены документами, оформленными в установленном законодательством порядке, а также быть экономически обоснованными и оправданными.
Следовательно, факт несения организацией расходов в связи заключением договора ДМС подтверждается документально.

Рассмотрим следующий вопрос:

Вопрос: Правильно ли поступает бухгалтер фирмы, включая в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, страховые взносы, уплаченные в рамках заключенного договора ДМС за сотрудниц, которые в период действия договора находятся в отпуске по беременности и родам/уходу за ребенком?

Если следовать разъяснениям налоговиков, то бухгалтер не вправе учесть расходы на ДМС этих работников организации. См.:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.10.2007 № 20–12/096637

Где найти:
ИБ Финансист

Обосновывая свою позицию, налоговики отмечают, что:

— одно из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору ДМС — распространение условий договора только на работников организации;
— расходы организации по ДМС женщин, находящихся в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком, не удовлетворяют одному из главных принципов признания расходов в целях налогообложения прибыли, а именно: они не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На наш взгляд, приведенные доводы специалистов УФНС по г. Москве не совсем убедительны и их явно недостаточно, чтобы сделать столь категоричный вывод, запрещающий налогоплательщикам включать в состав расходов страховые взносы на ДМС работниц-декретниц или тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком. К тому же в налоговом законодательстве ничего не сказано об исключении таких затрат при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, специалисты Управления почему-то игнорируют тот факт, что сотрудницы числятся в штате организации, а значит, по-прежнему являются ее работниками.

В то же время хотелось бы сказать об одном судебном решении, принятом не в пользу налогоплательщика:

Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2005 № Ф09-4994/05-С7 по делу № А50-6681/05

Где найти:
ИБ ФАС Уральского округа

Суд поддержал решение налоговой инспекции о неправомерности отнесения организацией на расходы, учитываемые ею при налогообложении прибыли, страховых премий, выплаченных по договорам страхования застрахованных лиц, которые действуют независимо от исполнения работниками своих трудовых обязанностей.

Заметим, что в редких случаях отдельные организации заключают договоры ДМС прикомандированных работников. См.:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.08.2005 № Ф08-3797/2005–1515А по делу № А32-9643/2004–58/135

Где найти:
ИБ ФАС
Северо-Кавказского округа

Уверены, что ваша фирма не входит в их число, поскольку всем понятно, что в данной ситуации речь идет исключительно о сделке, преследующей основной целью уклонение от уплаты налогов. Какая-либо иная деловая цель при заключении этих сделок отсутствует — ведь работодатель застраховал лиц, не являющихся работниками организации, в связи с чем у него отсутствует заинтересованность в их добровольном страховании.

Поэтому с учетом мнения налоговиков по рассматриваемому нами вопросу ответ на него будет отрицательный. В противном случае возможен налоговый конфликт и свое решение организации придется доказывать в судебном порядке.

Говоря о необходимости обоснования с экономической точки зрения расходов в виде взносов по договору ДМС, приведем еще одно судебное решение:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2009 по делу № А53-19504/2008

Где найти:
ИБ ФАС
Северо-Кавказского округа

Налоговая инспекция не приняла в целях исчисления налога на прибыль расходы налогоплательщика по страховым взносам по ДМС, расценив их как экономически необоснованные ввиду малой доли вероятности наступления страховых случаев. В частности, инспекторы указали, что названные в договоре заболевания редки и, как правило, проявляются в детском возрасте. Вот уж поистине на что только не идут налоговики, лишь бы не принять у налогоплательщика его затраты для целей исчисления налога на прибыль! Предполагаем, что в договоре речь могла идти о таких заболеваниях, как корь, ветрянка и т. п. И хотя этими заболеваниями действительно многие действительно болели в детстве, тем не менее не исключена вероятность заболевания тех лиц, кто в детском возрасте не перенес указанные болезни.

Если оценивать позицию судей, то они, как нам кажется, подошли к рассмотрению налогового спора более разумно, чем налоговые инспекторы. Арбитры указали, что риск наступления заболеваний, являющихся страховым случаем, существует, а их лечение является длительным и дорогостоящим. В итоге договор ДМС был признан судом целесообразным и экономически обоснованным.

Следующий вопрос, вызывающий затруднения у бухгалтеров:

Вопрос: Может ли компания признать для целей налогообложения прибыли расходы на уплату страховой премии по договорам ДМС, которые были заключены от имени работников организации, а страховые взносы за них оплачены организацией-работодателем?

Официальных разъяснений мы не нашли. Однако в судебной практике имеется судебное решение, принятое по итогам рассмотрения аналогичной ситуации. См.:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2006 № А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1 по делу № А33-6493/06

Где найти:
ИБ ФАС
Восточно-Сибирского округа

Судьи сделали вывод о необоснованности отнесения налогоплательщиком на расходы при исчислении им налоговой базы по налогу на прибыль сумм уплаченных страховых взносов по договорам страхования ДМС по причине указания в них работодателя, а не сотрудников организации.
При этом ВАС РФ, в который обратился налогоплательщик с заявлением о передаче дела для пересмотра в порядке надзора, отказал организации (см. определение ВАС РФ от 15.02.2007 № 953/07 по делу № А33-6493/2006).
С учетом изложенного ответ на вопрос — нет, не может.

Вопрос: Каков порядок налогового учета расходов по ДМС в том случае, если организация перечислила страховой взнос по договору ДМС разовым платежом в размере 100%, после чего на основании письменных заявлений от застрахованных сотрудников удерживает из их заработной платы часть уплаченного страхового взноса (5%)?

Откровенно говоря, такой случай страхования по ДМС нельзя назвать распространенным, однако подобная ситуация иногда встречается и может возникнуть, например, у организации, которая испытывает некоторые финансовые затруднения, но от страхования сотрудников отказываться не хочет.
Ответ на вопрос дается в письме Минфина РФ:

Письмо Минфина РФ от 29.09.2005 № 03-03-04/1/230

Где найти:
ИБ Финансист

По мнению финансистов, в ситуации, когда организация оплачивает часть страхового взноса по договорам ДМС, а другая часть удерживается из зарплаты застрахованных лиц, удержанные денежные средства признаются доходом организации, который должен облагаться налогом на прибыль в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Следующая часть нашего материала посвящена порядку обложения НДФЛ сумм страховых взносов, уплаченных по договорам ДМС.

Напомним, что с 1 января 2008 года на основании п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов, которые внесены за физических лиц из средств работодателей или средств организаций, не являющихся работодателями в отношении этих лиц, если страхование производится, в частности, по договорам добровольного личного страхования, к которым относится и договор ДМС.
Норма п. 3 ст. 213 НК РФ действует более 4 лет, а налоговые споры по ее применению не затихают и по сей день. А потому следующий наш вопрос звучит так:

Вопрос: Обязан ли бухгалтер исчислять и удерживать НДФЛ с сумм страховых взносов, которые фирма уплатила по договору ДМС за несовершеннолетних детей работников из собственных средств?

По мнению налоговых инспекторов, суммы страховых взносов, уплаченные по договорам ДМС работодателем за членов семьи своего работника, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке, т. к. на такую ситуацию не распространяются положения п. 3 ст. 213 НК РФ.
А ведь еще в конце 2008 года Минфин РФ указал на отсутствие необходимости включения в налоговую базу по НДФЛ сумм страховых взносов по договорам ДМС, уплаченных из средств работодателей за своих работников и членов их семей!

Арбитражная практика, формируемая по рассматриваемому вопросу, также складывается в пользу организаций. См., например:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2011 по делу № А56-55221/2010

Где найти:
ИБ ФАС
Северо-Западного округа

В постановлении отмечено: в п. 3 ст. 213 НК РФ не указано, что ее действие распространяется только на тех работодателей, которые уплатили страховые взносы по ДМС за своих работников, а не членов их семей, и только на самих работников организации, поскольку ее положения сформулированы в отношении физических лиц.
В постановлении ФАС Московского округа от 01.12.2010 № КА-А40/14565–10 по делу № А40-10388/10-140-111 судьи подчеркнули: п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит обязательного условия о том, что физические лица, за которых выплачиваются страховые взносы по ДМС, должны быть работниками лица, уплачивающего данные взносы, а определяет лишь статус самого плательщика: он должен быть работодателем. Итоговый вывод арбитров: НДФЛ не облагаются те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, независимо от того, являются застрахованные лица работниками или нет.
Таким образом, организация не обладает статусом налогового агента в отношении указанных выплат, а потому у нее не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм страховых платежей по ДМС, уплаченных за работников и членов их семей.
Следовательно, ответ на наш вопрос отрицательный.

Добавим: если при наступлении страхового случая лечение работника по договору ДМС, оплаченному за счет средств работодателя, осуществлено за границей, то и тогда бухгалтеру организации не надо начислять НДФЛ на сумму внесенных за такого сотрудника страховых взносов. При этом условие о возможности лечения за рубежом должно быть предусмотрено договором ДМС. См.:

Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10

Где найти:
ИБ Финансист

В настоящее время крупные компании (особенно с устойчивым финансовым положением) при заключении договора ДМС наряду с работниками, которые трудятся в коллективе, включают в список застрахованных лиц бывших сотрудников, вышедших на пенсию. И в этом случае у таких застрахованных лиц не возникает объекта обложения НДФЛ.
Подобное мнение высказано в письме УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2010 № 20–14/3/068886. С налоговиками согласны и представители финансового ведомства. См.:

Письмо Минфина РФ от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388

Где найти:
ИБ Финансист

Далее считаем необходимым обратить ваше внимание на такой важный момент: правовая норма налогового законодательства, содержащаяся в п. 3 ст. 213 НК РФ, не предусматривает включение в совокупный доход работников для исчисления налоговой базы по НДФЛ сумм страховых платежей, выплаченных по договору ДМС за работников и членов их семей даже в том случае, когда размер страхового взноса превысил 6% от фонда оплаты труда (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 № 21–11/68265@).
Кроме того, учтите, что применение вышеприведенной нормы НК РФ не зависит от срока, на который заключен договор ДМС (более/менее одного года).

Среди материалов арбитражной практики мы обнаружили решение, которое показалось нам интересным с точки зрения мнения налоговых инспекторов относительно обложения НДФЛ с доходов в виде страховых взносов по ДМС уволившегося работника. См.:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2009 № А56-21728/2008

Где найти:
ИБ ФАС
Северо-Западного округа

С точки зрения налоговиков, выплаченные работодателем страховым организациям страховые премии в той части, которые приходятся на период после увольнения работника, включаются в налоговую базу по НДФЛ в качестве дохода, полученного увольняющимся работником в натуральной форме. Поэтому организация как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ с названного дохода физических лиц, удержать его и уплатить в бюджет.

Однако судьи не согласились с доводами налоговой инспекции, отметив при этом, что в силу прямого указания закона (п. 3 ст. 213 НК РФ) суммы страховых взносов, вносимые работодателями по договорам ДМС, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц, не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, арбитры указали, что при увольнении работников до истечения срока действия договоров добровольного страхования у них также не образовывался доход в натуральной форме в виде суммы уплаченных работодателем страховых взносов, приходящихся на период после увольнения застрахованных лиц.

Заключительный вопрос нашего исследования:

Вопрос: Должен ли бухгалтер компании начислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве с сумм платежей по договору ДМС работников, заключенному фирмой на срок с 1 марта 2012 года по 31 декабря 2012 года?

Подпункт 5 п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» гласит, что не облагаются страховыми взносами, в частности, суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам ДМС сотрудников, при условии заключения договоров на срок не менее одного года с медицинскими организациями, которые имеют соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Для справки: аналогичная норма предусмотрена подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…».

Таким образом, ответ на поставленный вопрос будет следующий:
поскольку договор ДМС заключен на срок менее одного года (на 10 месяцев) и он не отвечает одному из установленных законодательством требований, то бухгалтеру придется начислять с сумм страховых взносов по договору ДМС страховые взносы как во внебюджетные фонды, так и взносы на случай травматизма. Данный вывод подтверждается документом:

Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 № 10–4/325233–19

Где найти:
ИБ Финансист