Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Распоряжение Мэра Москвы от 30.06.2014 N 542-РМ

(ред. от 30.11.2016)
«О предельных (максимальных) индексах изменения размера вносимой гражданами платы за коммунальные услуги в городе Москве»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

Заполняем счет-фактуру: новая форма, новые правила 02.04.2012

Для всех российских бухгалтеров 1 апреля 2012 года — это своего рода знаменательная дата, начиная с которой, в частности, счета-фактуры должны выставляться по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Счета-фактуры, с которыми бухгалтеры работали более 11 лет и которые стали им за долгие годы такими привычными и знакомыми, утрачивают силу.
Поскольку 1 апреля — воскресенье, то фактически новые
счета-фактуры будут применяться всеми бухгалтерами с 2 апреля 2012 года.
Учитывая, что очередной номер журнала выходит 2 апреля, вполне логично, что выбранная нами тема сюжета посвящена порядку заполнения
счетов-фактур по новой форме. Мы кратко остановимся на внесенных изменениях и совместно с вами рассмотрим ответы на некоторые вопросы, связанные с заполнением отдельных граф и строк счета-фактуры, которые, на наш взгляд, могут возникнуть у бухгалтеров. Отметим, что при подготовке сюжета были использованы актуальные разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ, представленные в письмах этих ведомств.

Начнем с изменений, касающихся построчного заполнения показателей строк счета-фактуры.

Теперь в счетах-фактурах при их нумерации в строке 1 через разделительную черту проставляется соответствующий цифровой индекс. Это правило распространяется на обособленные подразделения организации. Индексацию обособленных подразделений должна утвердить головная организация в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Составной номер счета-фактуры должен также проставлять участник простого товарищества или доверительный управляющий при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.
В этой связи рассмотрим вопрос:

Вопрос: Нужно ли дополнительно указывать цифровой индекс номера в счете-фактуре, выставляемом участником инвестиционного товарищества при совершении им операций в рамках договора инвестиционного товарищества?

Действительно, в Правилах заполнения строки 1 упоминается участник товарищества, но ничего не сказано об участнике инвестиционного товарищества.
Поэтому обратимся нормам Федерального закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе», вступившего в силу с 1 января 2012 года. В частности, этим законом в ст. 1041 ГК РФ был дополнительно введен п. 3, в соответствии с которым особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются настоящим законом.
То есть фактически инвестиционное товарищество является разновидностью простого товарищества, создаваемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности по приобретению и (или) отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

С учетом изложенного можно предположить, что участник инвестиционного товарищества, формируя порядковый номер выставляемого счета-фактуры, указывает через дробь цифровой индекс, утвержденный участником такого товарищества. Индекс в данном случае обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором инвестиционного товарищества.

Следующее важное новшество касается заполнения строки 2 «Наименование»: теперь в ней можно указывать полное или сокращенное наименование продавца. Информация о наименовании организации, в том числе сокращенном, отражаемая в данной строке, должна строго соответствовать записи в учредительных документах юридического лица. Эти же наименования включены и в ЕГРЮЛ.

Полагаем, что многим из вас будет интересен следующий вопрос:

Вопрос: Каков порядок заполнения счетов-фактур, если головная организация, состоящая на налоговом учете в городе Москве, приобретает товары для их реализации через обособленное подразделение (предприятие торговли), созданное в городе Твери, выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет?

Вначале напомним, что у представителей Минфина РФ и налоговой службы сложилось четкое и, главное, неизменное вот уже в течение 10 лет мнение, согласно которому организации, имеющие обособленные подразделения, должны платить НДС по месту постановки на учет организации без распределения налога по обособленным подразделениям (см., например, письма МНС РФ от 04.11.2002 № ВГ-6-03/1693@, УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2006 № 20–12/19597).
Вместе с тем нелишне сказать, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.09.2009 № 5080/09 по делу № А56-10961/2008 отметил: НДС, перечисленный в бюджет филиалом, необходимо расценить как налог, уплаченный самим налогоплательщиком. Сформулировав подобную правовую позицию, судьи фактически признали правомерность уплаты НДС по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика.

Мы же в свою очередь при ответе на поставленный вопрос будем исходить из того, что счета-фактуры должны выставляться только от имени организации.
К слову сказать, подобного рода вопросы не раз задавались бухгалтерами при оформлении ранее применявшейся формы счета-фактуры, ответы на которые были даны, в частности, в письмах Минфина РФ от 02.11.2011 № 03-07-09/36, от 01.04.2009 № 03-07-09/15 и др.
В них сообщался следующий порядок заполнения счетов-фактур:

1) счета-фактуры по отгруженным товарам выписываются обособленным подразделением только от имени организации;
2) в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца;
3) в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения;
4) в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.

В Правилах по оформлению нового счета-фактуры особенности заполнения счетов-фактур в случае реализации головной организацией товаров через свои обособленные подразделения по-прежнему не установлены.
Что думают по этому поводу представители официальных органов? Откроем, к примеру, следующий документ:

Письмо Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/06

Где найти:
ИБ Финансист

В нем финансисты практически дословно дублируют разъяснения тех писем, о которых мы упоминали выше.
Это означает, что бухгалтерам обособленных подразделений их надо применять и в отношении новой формы счета-фактуры, одновременно не забывая применять правило о присвоении счету-фактуре дробного (составного) номера с индексом соответствующего подразделения.

Заметим, что Постановлением № 1137 на нормативно-правовом уровне был закреплен принцип нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными организациями, приведенный в письме МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Так как существенных изменений в заполнение строк с 3 по 6 не внесено, то мы, минуя эти строки, сразу перейдем к строке 7 «Валюта: наименование, код».
В ранее применяемой форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914), такой показатель, как наименование валюты, отсутствовал. В то же время согласно подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ наименование валюты упоминается как обязательный реквизит. В условиях нестыковки положений двух нормативных документов Минфин РФ говорил об отсутствии необходимости указания в счетах-фактурах наименования валюты.

С 1 апреля 2012 года ситуация меняется: в счетах-фактурах должны отражаться не только наименование валюты, но и ее цифровой код, информацию о которых можно найти в «Общероссийском классификаторе валют» ОК (МК (ИСО 4217) 003–97) 014–2000, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405-ст.
Приведем коды наиболее распространенных видов валют: 643 — «российский рубль», 840 — «доллар США», 978 — «евро».

Хотелось бы обратить ваше внимание на следующий важный момент: в том случае, если покупатель оплатил рублями товары, цена которых по договору установлена в иностранной валюте, то и тогда показатель строки 7 счета-фактуры заполняется в рублях.
Также имейте в виду, что строку 7 с указанием наименования валюты и кода нужно будет заполнить и при применении безденежных форм расчетов.

Еще один важный момент, на котором мы акцентируем ваше внимание:

если допущены ошибки при заполнении строки 7, т. е. указан неправильный код валюты, не соответствующий Классификатору, или же неверно отражено наименование валюты, то при наличии отмеченных ошибок бухгалтер:
1) не должен регистрировать такие счета-фактуры в книге покупок,
2) должен исправить счета-фактуры с этими ошибками в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры. См.:

Письмо Минфина РФ от 11.03.2012 № 03-07-08/68

Где найти
ИБ Финансист

Далее перейдем к рассмотрению ответов на вопросы, связанные с заполнением граф нового счета-фактуры.

На основании новых Правил заполнения счета-фактуры в счете-фактуре указывается единица измерения — графы 2 и 2а (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 «Общероссийского классификатора единиц измерения» (ОК 015–94 (МК 002–97), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). Например, наименованию единицы измерения «лист» присвоен код 625, единице измерения «упаковка» присвоен код 778.
При отсутствии показателей ставится прочерк.

Однако не всегда организация может определить единицу измерения: ведь не все измеряется штуками, метрами и т. п.
Пожалуй, наибольшие трудности возникали у бухгалтеров при оформлении счетов-фактур по операциям, касающимся, в частности, оказания услуг.
Например, не представляется возможным указать единицу измерения по аудиторским услугам, при финансовой аренде имущества и т. д.
В таких ситуациях налоговики нередко отказывали налогоплательщикам в предоставлении им вычетов по НДС, если в счетах-фактурах отсутствовали единицы измерения.
Судебные инстанции, рассматривая налоговые споры по данному предмету, обращали внимание, что единица измерения указывается в счете-фактуре при возможности такого указания. См.:

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 10.07.2007 № КА-А40/6221–07 по делу № А40-11428/06-98-66

Где найти:
ИБ ФАС Московского округа

Правило об указании наименования было установлено Постановлением № 914, сохранено оно в Постановлении № 1137.
Оценивая перспективу применения нового правила заполнения граф 2 и 2а с точки зрения правомерности подтверждения налогоплательщиками вычетов по НДС счетами-фактурами, в которых отсутствуют единицы измерения, на наш взгляд, налоговые инспекторы будут по-прежнему придираться к таким документам, по крайней мере, предпримут попытки.

В документе, предлагаемом вашему вниманию ниже, Минфин РФ разъяснил порядок заполнения граф 2 и 2а счета-фактуры при оказании услуг по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг)- в этом случае в графах 2 и 2а надо поставить прочерки. См.:

Письмо Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/06

Где найти:
ИБ Финансист

Рассмотрим следующую ситуацию:

Ситуация: Между поставщиком и покупателем заключен договор поставки товаров, стоимость которых выражена в долларах, а их оплата производится в рублях по курсу ЦБ на дату осуществления 100%-ной предоплаты. Какая сумма должна быть указана поставщиком в графах 5 и 8 счетов-фактур, выставленных покупателю?

Минфин РФ уже неоднократно давал разъяснения по обозначенной ситуации.
Обратимся к одному из них: письмо Минфина РФ от 17.02.2012 № 03-07-11/50.
Специалисты ведомства пояснили, что:

— в графе 5 указывается стоимость товаров и услуг без НДС в рублях исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;
— в графе 8 показывается сумма НДС, определяемая исходя из ставок, применяемых к стоимости товаров, отраженной в графе 5 счета-фактуры.

Следующая небольшая правка внесена в графу 6 счета-фактуры: в ней отражается сумма акциза по подакцизным товарам, при отсутствии показателя ставится не прочерк, а делается запись «без акциза».

Изменение претерпел и такой показатель, как «Страна происхождения»: графы 10 (цифровой код) и 10а (краткое наименование) заполняются только в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
Чтобы не ошибиться в заполнении указанных граф и правильно идентифицировать страну, бухгалтер должен руководствоваться Общероссийским классификатором стран мира (ОК (МК ИСО 3166) 004–97) 025–200, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 14.12.2001 № 529-ст.
Положениями Классификатора предусмотрено, что цифровой код содержит трехзначный цифровой код страны мира, а наименование включает краткое наименование и полное официальное наименование страны мира. Например, под кодом 100 указана Болгария, причем Болгария — это краткое наименование страны, т. к. ее полное официальное название — Республика Болгария. Италии присвоен код 380, а под номером 752 значится Швеция.

Поэтому продавцу при реализации товаров, страной происхождения которых является, к примеру, Болгария, в выставляемом покупателю счете-фактуре в графе 10 нужно указать код 100, а в графе 10а — Болгария.

Для сведения: приказами Росстандарта от 14.12.2011 № 1513-ст, 1514-ст и 1515-ст с 1 марта 2012 года вводятся в действие изменения к Классификатору: соответственно Изменения 12/2011, 13/2011 и 14/2011.

На сегодняшний день у нашей страны сложились прочные торговые связи с Евросоюзом. Из года в год отмечается тенденция неуклонного роста внешнеэкономического оборота России и Евросоюза, и многие российские компании импортируют товары из стран Евросоюза, при этом ведущими экспортерами являются Германия, Италия и Франция.
Следующий вопрос, который мы рассмотрим, сформулируем так:

Вопрос: Как должны быть заполнены графы 10 и 10а счета-фактуры в случае, если организация занимается оптовой торговлей импортного сантехнического оборудования, ввезенного из Евросоюза?

Ответ на аналогичный вопрос совсем недавно был дан специалистами Минфина РФ в письме:

Письмо Минфина РФ от 29.02.2012 № 03-07-09/14

Где найти:
ИБ Финансист

В налоговом законодательстве отсутствует такое понятие, как «страна происхождения товара», в силу чего финансисты обратились к другому законодательству — таможенному.
Согласно п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством Таможенного союза. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.

На основании данных определений Минфин РФ разъяснил, что:

— в счете-фактуре в графе 10 «цифровой код» надо проставить прочерк,
— в графе 10а «краткое наименование» следует указать наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ.

С учетом вышеизложенного ответ на вопрос будет следующий: в графе 10 ставится прочерк, в графе 10а — «ЕС» или «Европейский союз».
Если счет-фактура будет заполнен таким образом, то покупатель импортного сантехнического оборудования может быть спокоен относительно получения им налогового вычета по такому документу.

Еще один вопрос, касающийся порядка оформления вышеупомянутых граф:

Вопрос: Является ли нарушением правил заполнения счетов-фактур, установленных Постановлением № 1137, и, соответственно, причиной отказа в применении налоговых вычетов по НДС несоответствие цифрового кода страны происхождения товара, указанного в графе 10 счета-фактуры, наименованию страны происхождения товара, указанному в графе 10а?

В этой ситуации можно говорить об ошибке, допущенной при оформлении счета-фактуры, которая не является препятствием для того, чтобы налоговые инспекторы смогли идентифицировать продавца и покупателя товаров, наименование товаров и их стоимость, применяемую налоговую ставку и величину НДС, предъявленного покупателю.
На основании п. 7 Правил в этом случае новые экземпляры счетов-фактур составлять не требуется.

Следовательно, допущенная ошибка при заполнении счета-фактуры не будет являться основанием для отказа налоговыми органами в принятии к вычету сумм НДС.
Аналогичная точка зрения представлена в документе:

Письмо Минфина РФ от 01.03.2012 № 03-07-08/54

Где найти:
ИБ Финансист

Далее мы коснемся графы 11 счета-фактуры, в которой отражается номер таможенной декларации (далее — ТД). И хотя никаких изменений в ее заполнении не произошло, нелишне вспомнить наиболее важные аспекты формирования данной графы.

Форма ТД на товары и Инструкция по ее заполнению утверждены решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 (ред. от 09.12.2011) «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».
Регистрационный номер ТД проставляется в первой строке графы «A» основного и добавочных листов декларации и в верхнем углу каждого экземпляра дополнения, если дополнение используется, и заверяется подписью должностного лица, зарегистрировавшего декларацию, с проставлением оттиска личной номерной печати.

Номер ТД имеет сложную структуру и состоит из трех элементов, первый из которых содержит код таможенного органа, зарегистрировавшего декларацию, второй — дату ее регистрации (день, месяц, две последние цифры года) и третий — порядковый номер декларации, присваиваемый по журналу регистрации таможенным органом, зарегистрировавшим декларацию.

Порядок формирования номера декларации после выпуска таможенным органом конкретного товара установлен приказом ГТК РФ № 543, МНС РФ № БГ-3-11/240 от 23.06.2000, который в соответствии с письмом ГТК РФ от 30.12.2003 № 01–06/50932 применяется в части, не противоречащей нормам Таможенного кодекса РФ.
Пункт 1 упомянутого приказа гласит, что номером такой ТД считается регистрационный номер декларации из графы 7 с указанием через знак дроби «/" порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ТД.

Таким образом, номер ТД, который отражается в графе 1 счета-фактуры, формируется с учетом положений приведенных документов.

Рассмотрев правила заполнения некоторых строк и граф нового счета-фактуры, считаем целесообразным остановиться на вопросе правомерности дополнения счета-фактуры реквизитами (дополнительными строками или столбцами) и праве налогоплательщика применить по такому документу налоговый вычет по НДС.
Наверняка многие из вас сталкивались в своей работе с ситуацией, когда поставщик выставил вашей организации счет-фактуру, в котором вписаны дополнительные графы, например, «Код товара» и «Артикул товара». Бухгалтер начинает сомневаться: не лишится ли организация вычета по НДС, предъявив такой счет-фактуру. Возникает вопрос:

Вопрос: Является ли в целях применения налогового вычета по НДС правильно оформленным счет-фактура, в котором введен дополнительный реквизит «Выдал»?

При ответе на вопрос надо учитывать положения действующей редакции ст. 169 НК РФ, из анализа которой можно сделать вывод, что указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов не запрещено. Вышесказанное легко подтвердить письмом Минфина РФ от 26.07.2006 № 03-04-11/127.

В более позднем документе финансисты ограничили возможность включения налогоплательщиком в счет-фактуру только таких дополнительных реквизитов, которые не нарушают последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры (см. письмо Минфина РФ от 23.04.2010 № 03-07-09/26).

Хотя разъяснения, содержащиеся в упомянутых письмах, относятся к ранее действующей форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением № 914, с нашей точки зрения, они применимы и при заполнении нового счета-фактуры.
Тем более, что представители ФНС РФ не возражают против указания в новых счетах-фактурах дополнительных реквизитов. См.:

Письмо ФНС РФ от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193
«О налоге на добавленную стоимость»

Где найти:
ИБ Финансист

В письме, в частности, сообщено мнение налоговиков, согласно которому наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а также приложением № 1 к Постановлению № 1137, не является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю. Конечно, счет-фактура при этом должен содержать все обязательные реквизиты, перечень которых приведен в указанных правовых нормах.

С учетом изложенного ответ на вопрос следующий: введение в счет-фактуру дополнительного реквизита «Выдал» не является нарушением требований данных правовых норм, а значит, такой счет-фактура может быть предъявлен к вычету по НДС без опасений в получении отказа в его применении.

И заключительный вопрос, который, как мы предполагаем, может возникнуть у бухгалтера:

Вопрос: Правильно ли поступает руководитель фирмы, требуя от главного бухгалтера подписать выставленные в адрес покупателя товаров счета-фактуры, которые оформлены в электронном виде?

Ответ на вопрос — отрицательный, руководитель организации не может требовать от главбуха подписывать электронные счета-фактуры. Поясните руководителю, что согласно п. 8 Постановления № 1137 при составлении счета-фактуры в электронном виде подпись главного бухгалтера не формируется.

Наш сюжет завершен. Но не исчерпаны вопросы, связанные с практикой применения положений Постановления № 1137. И мы к ним еще обязательно вернемся.