Время работы Центра оперативного консультирования:

ежедневно с 9.00 до 19.00  

Центр оперативного консультирования 7 дней в неделю
+7 (495) 967-67-10

КалендарьДекабрь 2016

пн вт ср чт пт сб вс
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
  Налоги
  Отчеты
  Страховые взносы
  Акцизы
  Госпошлина
  Сведения
  Платежи

Документ дня

Закон г. Москвы от 21.11.2007 N 45

(ред. от 23.11.2016)
«Кодекс города Москвы об административных правонарушениях»

Перейти в архив

Новые темы в блоге
«Умные мелочи»

14.01.2016 07:05

…Продолжение – Здорово же у него там, дедушка, на Ямале! – засмеялась Снегурочка. – Надо и нам с тобой на...

07.01.2016 11:53

…Продолжение Пообещали Дед Мороз со Снегурочкой Белого старца навестить, поблагодарили его за щедрые...

Rambler's Top100

«Детский» вычет по НДФЛ: предоставлять нельзя отказать 18.03.2013

Общеизвестно, что одним основных источников формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов является НДФЛ.

Вместе с тем, учитывая, что этим налогом непосредственно затрагиваются интересы физических лиц, при его введении законодатель особое внимание уделил предоставлению налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Это реализовано путем установления в т.ч. системы носящих всеобщий характер стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, каждый из которых направлен на поддержку определенной категории граждан. В частности, ст. 218 НК РФ установлены стандартные налоговые вычеты, принимаемые для целей исчисления и удержания НДФЛ, в числе которых в первую очередь следует назвать вычеты, предоставляемые родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. В обиходе такие вычеты называют «детскими». Хотя размеры их, прямо скажем, весьма скромные: например, на содержание первого ребенка из дохода работника вычитается 1 400 руб., что в пересчете на НДФЛ составит всего 182 руб.

Исходя из правовой позиции, высказанной в определении КС РФ от 03.04.2009 № 480-О-О, стандартный налоговый вычет на детей по своей сути является налоговой льготой, а применение любой льготы по налогу, включая использование права работника на получение стандартного налогового вычета на ребенка, ограничено рядом условий. За соблюдением этих условий зорко следят налоговики. Поэтому если налоговые инспекторы в ходе выездной проверки сделают вывод о неправомерном предоставлении работникам вычета на детей ввиду несоблюдения требований НК РФ, то последствия для организации как налогового агента могут быть совсем нешуточные. О чем следует помнить бухгалтеру, предоставляя сотруднику детский вычет? Ответу на этот актуальный вопрос посвящен сегодняшний материал. Мы проанализируем «болевые» точки применения вычетов на детей, связанные с выполнением обязательных условий, которые ограничивают право физлица на его получение.

Первое ограничение предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, касается возраста ребенка: налогоплательщик имеет право на стандартный вычет на ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Важно:

– физическое лицо утрачивает право на получение налогового вычета с месяца, следующего за месяцем окончания учебы (см. письмо Минфина РФ от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251).

В жизни нередко встречается такая ситуация.

Ситуация: У сотрудницы нашей фирмы дочь после окончания общеобразовательной школы поступила в вуз на вечернее отделение, на котором она проучилась с 12 сентября 2012 года. С 8 февраля 2013 года она перевелась на очную форму обучения. В каком порядке должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ?

При решении данного вопроса бухгалтеру следует исходить из разъяснений Минфина РФ, которые даны в следующем документе:

Письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-241

Где найти:

ИБ Финансист

 

Финансисты пришли к заключению, что родитель имеет право на налоговый вычет по НДФЛ только на студентов очной формы обучения.

Аналогичное мнение чиновники высказывали и ранее, подчеркивая, что стандартный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется родителям на содержание ребенка, являющегося студентом заочной формы обучения (см. письмо Минфина РФ от 16.12.2011 № 03-04-05/8-1051).

Это означает, что в нашей ситуации сотрудница вправе претендовать на вычет по НДФЛ только в период очного обучения дочери, а за те месяцы, когда она обучалась на вечернем отделении, бухгалтер не должен предоставлять ей вычет.

Важно:

– НК РФ закреплено право получения родителями стандартного налогового вычета не за каждого ребенка в возрасте до 24 лет, а только за период его обучения по очной форме (см. письмо Минфина РФ от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).

Следующий аспект, на котором мы остановимся, касается возможности родителей получать стандартный вычет на ребенка, который обучается по дневной форме обучения не в российском образовательном учреждении, а за рубежом. Некоторые бухгалтеры сомневаются, может ли предоставляться стандартный вычет в подобной ситуации.

Развеем ваши сомнения: может. Наше утверждение базируется на соответствующей официальной позиции, которая была высказана специалистами Минфина РФ в документе:

Письмо Минфина РФ  от 15.04.2011 № 03–04–05/5–263

Где найти:

ИБ Финансист

 

В письме сообщается: поскольку подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не содержит ограничения по получению стандартного налогового вычета в зависимости от государства, в котором ребенок получает образование, то в случае его обучения за рубежом родители имеют право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.

Поэтому если в вашей компании работает сотрудник, ребенок которого обучается за границей (вот счастливчик, перед которым в будущем наверняка откроются огромные перспективы!), то он может получать вычет в общеустановленном порядке.

Впрочем, существует одна особенность, о которой стоит напомнить бухгалтеру: в составе стандартного пакета документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение налогового вычета на ребенка, родитель должен представить справку из образовательного учреждения о том, что его ребенок является студентом, и если она составлена на иностранном языке, то ее необходимо перевести на русский язык. См.:

Письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289

Где найти:

ИБ Финансист

 

Кроме того, нельзя забывать и том, что требование построчного перевода документа, составленного на иностранном языке, установлено п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. И хотя с 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете, однако пока на сегодняшний день это требование никто не отменял.

С учетом вышесказанного, приняв справку от сотрудника без перевода, компания рискует получить отказ от налоговиков в правомерности предоставления ему стандартного вычета по НДФЛ на обучающегося ребенка. Поэтому, чтобы избежать конфликтной ситуации с проверяющими из налоговой инспекции, попросите сотрудника принести документ с переводом на русский язык, в т.ч. и от руки. Подскажите ему, что сделать это может либо профессиональный переводчик, либо специалист вашей организации, на которого возложена такая функция в рамках исполнения должностных обязанностей. Представители Минфина РФ против этого не возражают (см. письмо Минфина РФ от 14.09.2009 № 03-03-05/170).

Еще один нюанс предоставления стандартного вычета на ребенка, связанный с заграницей: ребенок проживает в иностранном государстве, а его родители – в РФ. Могут ли они получать вычет на ребенка?

Разумеется, но при соблюдении всех условий и ограничений, установленных ст. 218 НК РФ для данного вида налогового вычета. При этом надо иметь в виду, что согласно абз. 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель должен предоставить в бухгалтерию документы, заверенные компетентными органами иностранного государства, в котором проживает ребенок.

Причем, в соответствии с действующим законодательством такие документы признаются действительными при наличии их легализации (для справки: порядок предоставления консульской легализации установлен приказом МИД России от 18.06.2012 № 9470), либо на таких документах должен быть проставлен апостиль («Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов», заключенная в Гааге 05.10.1961).

В числе участников Конвенции назовем такие страны, как: Австрия, Германия, Греция, Испания, Италия и др.

Вместе с тем, имеются иностранные государства, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии документов без апостиля или консульской легализации. Это, например, Республика Беларусь, Украина, Республика Армения и др. Полный список таких государств приведен в письме ФНС РФ от 12.05.2005 № 26-2-08/5988.

Следующее значимое как для налогоплательщика, так и для организации, выступающей его налоговым агентом по НДФЛ, ограничение предоставления стандартного вычета на детей предусмотрено абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: право на получение данного налогового вычета в любом случае ограничено не превышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. Это значит, что начиная с месяца, в котором доход превысил указанную величину, налоговый вычет не применяется. Поэтому бухгалтер должен, скажем так, быть постоянно начеку, следя за тем, чтобы величина дохода сотрудников, получающих «детские» вычеты, не превышала 280 000 руб. И как только доход нарастающим итогом превысит этот лимит, работник лишается права на вычет по НДФЛ на ребенка.

В этой связи весьма актуальным представляется вопрос, который нередко задают бухгалтеры, особенно начинающие.

Вопрос

Какие доходы должны учитываться для расчета максимальной суммы дохода, полученного налогоплательщиком, при определении возможности предоставления ему стандартного вычета на детей?

Поясним, что в данном случае мы имеем в виду не конкретные виды доходов, а доходы, которые облагаются разными ставками налогообложения. Иными словами, может ли предоставляться «детский» вычет по НДФЛ, к которым применяются ставки налогообложения 30% или 35%, либо 9% или 13%?

Почему возникает такой вопрос? Потому что в абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ говорится лишь о величине предельного дохода, ограничивающего право на получение вычета, но ничего не сказано о том, какие доходы участвуют или не участвуют в его расчете.

Отсутствие в налоговом законодательстве прямого указания на это вынуждает налогоплательщиков и налоговых агентов обращаться в контролирующие органы с соответствующими запросами.

Проанализируем некоторые из таких ответов.

Так, ФНС РФ еще в 2006 году пришла к заключению, что для определения суммы дохода, который рассматривается при определении возможности предоставления стандартных налоговых вычетов, учитываются только доходы, подлежащие обложению по ставке 13%. Поэтому для расчета предельной суммы дохода, которая влияет на их предоставление, не учитываются, в частности, суммы материальной помощи работнику, не превышающие 4 000 руб. См.:

Письмо ФНС РФ от 05.06.2006 № 04-1-04/300

Где найти:

ИБ Финансист

 

Таким образом, следуя разъяснениям специалистов налоговой службы, в расчет максимума в размере 280 000 руб. не должны приниматься виды доходов, которые:

– облагаются НДФЛ по иным ставкам (не 13%, а 9, 30 или 35%);

– освобождены от обложения НДФЛ на основании положений ст. 217 НК РФ.

Минфин РФ также не остался в стороне от проблемы и свою точку зрения по рассматриваемому вопросу высказал в ряде писем. Обратимся к наиболее актуальным из них, датированным 2012 годом.

Например, в соответствии с письмом Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-04-06/8-95 стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей предоставляются налогоплательщикам только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Данное разъяснение породило очередные вопросы от организаций, смысл которых сводится к следующему: в каком нормативно-правовом акте установлено данное ограничение?

Финансовое ведомство, сославшись на определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 № 472-О, отметило, что субъектом налогового вычета, установленным подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для его получения (облагаемые доходы, к которым допускается применять вычет) и соответствующие документы. См.:

Письмо Минфина России от 14.06.2012 № 03-04-05/8-730

Где найти:

ИБ Финансист

 

Также следует помнить: если в вашу организацию принят иностранный работник, то стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, в т.ч. «детские» ему полагаются только в ситуации, если он имеет статус налогового резидента РФ (см. письмо Минфина РФ от 23.07.2007 № 03-04-06-01/258).

Кроме того, в письме указано: поскольку с доходов иностранца, не признанного налоговым резидентом РФ, НДФЛ уплачивается по ставке налогообложения 30%, то стандартные вычеты не предоставляются.

Кратко рассмотрев виды доходов, которые должны учитываться при определении максимума в размере 280 000 руб., переходим к другим вопросам, затрагивающим применение указанного ограничения доходов, в частности, к порядку учета доходов, полученных налогоплательщиком по предыдущему месту работы.

Типичная ситуация, знакомая каждому бухгалтеру.

Ситуация: Сотрудник, имеющий детей, устраивается на работу в компанию не с начала календарного года и приходит в бухгалтерию с заявлением о предоставлении налогового вычета на ребенка. Как правильно отреагировать на данное заявление?

В этом случае положения абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ фактически обязывают:

– бухгалтера – учитывать доходы, полученные работником с начала налогового периода по другому месту работы, в котором ему предоставлялись налоговые вычеты;

– работника – представить в бухгалтерию по новому месту работы Справку о полученных им доходах, которая выдана прежним налоговым агентом.

Однако на практике не всегда новый работник, претендующий на «детский» вычет, сдает в бухгалтерию Справку по форме 2-НДФЛ с предыдущей работы. Причины тому могут быть самые разные: от элементарного незнания работника о необходимости сдать такую Справку до объективной невозможности ее представить ввиду ликвидации прежней организации и др.

Налоговое законодательство, к сожалению, умалчивает о том, можно ли предоставлять вычет на детей работнику, не сдавшему в бухгалтерию Справку о доходах с прежней работы.

 Очевидно, что требования НК РФ выполнимы только в том случае, если сотрудник до прихода в организацию где-то работал и получал там доходы. Но представим себе очень распространенную ситуацию: на работу трудоустраивается молодая женщина, у которой есть маленький ребенок и которая до этого нигде не работала; отдел кадров организации оформляет ей трудовую книжку. Естественно, что в этом случае норма налогового законодательства объективно не выполнима.

Но арбитражная практика красноречиво свидетельствует о том, что наличие такого и других аналогичных объективных обстоятельств нисколько не смущает налоговиков, проводящих проверки правильности исчисления и уплаты НДФЛ.

Что касается их мнения, то они занимают достаточно жесткую позицию по поводу отсутствия справок от новых работников, оценивая это как нарушение налогового законодательства, в частности, абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ, за которое к налоговому агенту должны быть применены соответствующие меры ответственности.

В частности, отсутствие документов, подтверждающих обоснованность применения стандартных налоговых вычетов на детей, а именно, справок с предыдущего места работы сотрудника, подавшего только заявление о предоставлении вычета, является основанием для привлечения организации как налогового агента к налоговой ответственности за неправомерное неудержание НДФЛ по причине неправомерного предоставления сотрудникам указанных вычетов.

Это, в свою очередь, создает благодатную почву для возникновения разногласий и является потенциальной причиной конфликтов между организациями и налоговыми инспекциями, которые чаще всего заканчиваются судебными разбирательствами.

Впрочем, представители ФНС РФ все-таки допускают возможность предоставления «детского» вычета по НДФЛ новому сотруднику, пришедшему в организацию не с начала календарного года, в отсутствие справки с прежнего места его работы, но лишь в исключительных ситуациях, которыми они считают следующие:

– сотрудник длительное время нигде не работал и не получал доходы;

– сотрудник впервые устроился на работу, т.е. компания, предоставившая вычет на ребенка, является для него первым рабочим местом.

Данные обстоятельства, по мнению чиновников, могут быть подтверждены трудовой книжкой и письменным объяснением работника.

Об этом говорится в письме:

Письмо ФНС РФ от 30.07.2009 № 3–5–04/1133@

Где найти:

ИБ Финансист

 

В этой связи приведем один судебный акт, в котором судьи признали правомерным предоставление организацией налоговых вычетов на детей работникам на основании их заявлений, где указывалось, что в календарном году они ранее нигде не работали и доходов в этом году не имели (см. постановление ФАС Северо–Кавказского округа от 29.04.2009 по делу № А32–16310/2008–63/236}.

Сотрудники УФНС РФ по г. Москве выразили свое мнение более конкретно, отметив: если из трудовой книжки сотрудника следует, что он с начала налогового периода и до момента трудоустройства не работал, то оснований требовать подтверждения его доходов не имеется. В данном случае обоснованием правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов может являться копия трудовой книжки. См.:

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.02.2009 № 20-15/3/013260@

Где найти:

ИБ Финансист

 

Возможно, налоговики прислушались к правовой позиции судей высшей судебной инстанции страны, которые указали, что предоставление работнику стандартных налоговых вычетов без учета дохода, полученного им с начала года, является правомерным. См.:

Определение ВАС РФ от 10.04.2008 № 3856/08 по делу № А-32-8224/2006-45/207-2007-3/38

Где найти:

ИБ Решения высших судов

 

Налоговым агентом в подтверждение обоснованности предоставления вычетов НДФЛ в материалы дела была представлена копия трудовой книжки работника и его заявление на оформление трудовой книжки, которыми налоговый агент подтвердил, что сотрудник до трудоустройства в организацию нигде не работал, а, следовательно, не имел доходов от других работодателей в этом же налоговом периоде.

Весьма показательно, что арбитры, рассматривая споры о доначислении налоговому агенту НДФЛ, не исчисленного с сумм стандартного налогового вычета, который предоставлен работнику, не представившему Справку 2-НДФЛ с прежнего места работы, подчеркивают, что обязанность доначисления налога лежит на налоговом органе. Поэтому в том случае, когда инспекторы в ходе разрешения спора не представляют в суде доказательств получения работником дохода по другим местам работ и получения им стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, судьи приходят к выводу о необоснованном доначислении налоговому агенту НДФЛ. См.:

Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2009 № 05АП-1901/2009 по делу № А51-12160/2008-20-336

Где найти:

ИБ 5 апелляционный суд

 

Аналогичное мнение содержится и в других судебных актах (см. постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2006 по делу № А56–24748/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.04.2009 по делу № А32–16310/2008–63/236, ФАС Северо–Западного округа от 11.02.2008 по делу № А52-174/2007, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2007 № Ф03-А73/07-2/5246 по делу № А73-12378/2006-29 и др.).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 № 09АП-21870/2009-АК, 09АП-21871/2009-АК по делу № А40-52711/09-109-275 судьи указали, что:

– налоговым законодательством не возложена обязанность на организацию истребовать справки у работников по их предыдущему месту работы;

– обязанность выяснения факта предоставления стандартного налогового вычета по предыдущему месту работы сотрудников возложена на налоговые органы, и если доказательств предоставления налоговых вычетов по предыдущему месту работы нет, предоставление вычетов является правомерным.

В то же время имеются отдельные судебные акты (их, правда, немного), в которых арбитрами, напротив, выражено согласие с точкой зрения налоговых инспекторов (см., в частности, постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 по делу № А12–55/08). Суд признал обоснованным привлечение налогового агента к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за не удержание НДФЛ и не перечисление НДФЛ с доходов работников, принятых на работу не с начала года, которым вычеты на детей предоставлялись только на основании их письменных заявлений.

По мнению автора сюжета, несмотря на наличие положительной арбитражной практики, бухгалтеру всё же целесообразно испросить у нового работника Справку о доходах со «старой» работы.

Если вновь поступивший на работу сотрудник нигде не работал, то избежать лишних вопросов налоговых инспекторов вам поможет копия его трудовой книжки. Аналогичным образом разрешается ситуация, когда новый работник перед поступлением на работу в вашу компанию не работал длительный период времени: запросите с него письменные пояснения и снимите копию с его трудовой книжки.

Полагаем, что эти простые меры помогут вам убедить проверяющих в правомерности предоставления вычетов на детей таким работникам.

На практике возможна ситуация, когда в ходе выездной налоговой проверки инспекторы обнаруживают, что детский вычет был предоставлен сотруднику несколькими налоговыми агентами.

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. То есть работник, получающий доходы от нескольких работодателей, признаваемых его налоговыми агентами, сам решает, у кого из них он заявит свое право на вычет по НДФЛ на ребенка.

Но ведь он может заявить его не одному налоговому агенту, а во все организации, в которых он работает. Чаще всего такое возможно в ситуации, когда сотрудник в одной компании работает по основному трудовому договору, а в другой трудится на условиях внешнего совместительства и подает соответствующие заявления и подтверждающие документы в бухгалтерии обеих организаций. Поскольку ст. 218 НК РФ не содержит исключений для предоставления вычетов внешним совместителям, то и в одной, и в другой организации бухгалтерия должна предоставить работнику налоговый вычет.

Понятно, что в данном случае сотрудник, мягко говоря, обманывает работодателей, совершая при этом налоговое правонарушение – неполная уплата НДФЛ, которая может быть выявлена налоговым органом по результатам проверки Справок по форме 2-НДФЛ. За такое нарушение налоговики могут привлечь физлицо к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ, предусматривающей в качестве наказания взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. См.:

Письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04–2–02/000078@

Где найти:

ИБ Финансист

 

Есть и обратная сторона медали: налогового агента, предоставившего сотруднику налоговый вычет на детей без его письменного заявления или без учета данных, отраженных в Справке 2-НДФЛ с предыдущего места работы (при смене физлицом места работы в течение года), могут привлечь к ответственности на основании ст. 123 НК РФ.

Еще один аспект получения налогового вычета на детей, ответ на который рассмотрим на примере следующей ситуации.

Ситуация: В бухгалтерию организации обратилось физлицо с заявлением на получение стандартного вычета по НДФЛ на ребенка 7 лет. Вправе ли бухгалтер предоставить ему этот вычет, если с ним был заключен договор подряда на проведение ремонтных работ в офисных помещениях сроком на 4 месяца (с 1 февраля по 31 мая 2013 года), согласно которому сумма вознаграждения за выполненные работы установлена в размере 200 000 руб.? (Дополнительные сведения: 1) документы, необходимые для получения вычета, были приложены к заявлению; 2) выплата вознаграждения произведена 2 июня 2013 года на основании подписанного обеими сторонами договора Акта приемки–передачи выполненных работ; иных доходов (кроме вознаграждения) у физлица не было).

Во–первых, надо иметь в виду, что доходы, полученные физлицом в виде вознаграждения за произведенные работы, относятся к доходам от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и облагаемым по ставке налогообложения 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, с учетом ранее приведенных нами разъяснений ФНС РФ и Минфина РФ к таким доходам, полученным работником, с которым заключен договор гражданско-правового характера, может применяться стандартный налоговый вычет на детей, и ответ на поставленный вопрос будет утвердительный.

Подтверждением нашего вывода могут служить письма ФНС РФ от 09.10.2007 № 04-1-02/002656@, от 11.02.2005 № 04-2-02/35@; а также письмо Минфина РФ от 12.10.2007 № 03-04-06-01/353.

Не забудьте, что физлицу, с которым ваша организация заключила гражданско-правовой договор на отдельные месяцы налогового периода, «детский» вычет вы можете предоставить только за эти месяцы (см. письмо Минфина РФ от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81) и только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, а также с учетом дохода, полученного им с начала налогового периода (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.06.2010 № 20-15/3/057717).

Причем, организация признается налоговым агентом в отношении дохода в виде вознаграждения, выплачиваемого физлицу по такому договору.

Следовательно, бухгалтерия обязана перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный при фактической выплате вознаграждения этому физическому лицу (см. письмо Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292)

Таким образом, бухгалтер должен произвести расчет НДФЛ следующим образом:

1) удержать НДФЛ с суммы вознаграждения с учетом «детского» вычета за 4 месяца:

200 000 руб. – (1 400 руб. х 4 мес.) х 13% = 25 272 руб.

2) выплатить физлицу вознаграждение за минусом удержанного НДФЛ:

200 000 руб. – 25 272 руб. = 174 728 руб.

Итог:

– 25 272 руб. – сумма НДФЛ, перечисляемая в бюджет;

– 174 728 руб. – сумма вознаграждения, причитающаяся работнику на руки.

Заключительную часть нашего материала мы посвятим краткому обзору нововведений, которые планируется внести в ст. 218 НК РФ.

На сегодняшний день приоритетным направлением налоговой политики государства по–прежнему является предоставление мер налоговой поддержки физическим лицам, на обеспечении которых имеются дети, в т.ч. совершенствование действующего механизма предоставления стандартных налоговых вычетов на них.

Так, Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ с 1 января 2012 года были увеличены размеры налоговых вычетов, предоставляемых на третьего и каждого последующего ребенка.

Жизнь не стоит на месте, и вот в начале этого года специалисты Минфина РФ подготовили очередной законопроект о внесении изменений в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Полагаем, что совсем не лишне ознакомиться с наиболее важными новациями, которые предложены финансистами. Этим мы с вами сейчас и займемся.

Законопроектом предусматривается:

1) увеличение размеров стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, супруге (супругу) усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок:

– на второго ребенка – до 2 000 руб. (сейчас – 1 400 руб.); 4 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка (сейчас – 3 000 руб.); 12 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также ребенка – учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы (в настоящее время – 3 000 руб.);

2) введение новых положений, устанавливающих следующие размеры налоговых вычетов, предоставляемых опекунам, попечителям, приемным родителям, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок:

1 400 руб. – на первого ребенка;

1 400 руб. – на второго ребенка;

3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 руб. – на каждого ребенка–инвалида в возрасте до 18 лет, а также ребенка – учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.

Таким образом, супруг (супруга) опекуна по–прежнему не имеет права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям. Финансисты и ранее отказывали им в предоставлении вычетов по НДФЛ в отношении таких детей (см., например, письма Минфина РФ от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32, от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109).

3) увеличение предельного размера дохода налогоплательщика, которому может быть предоставлен «детский» вычет, до 350 000 руб. (сейчас – 280 000 руб.).

Кроме того, законопроектом:

– конкретизированы условия, при наступлении которых налогоплательщик теряет право на вычет на детей, начиная с месяца, в котором, в частности:

доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350 000 руб.;

ребенок–инвалид достиг возраста 18 лет; учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент, являющийся инвалидом I или II группы, – 24 лет;

завершено образование;

отменено усыновление;

прекращена опека;

истек срок действия или досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью.

– уточнено, что налоговый вычет по НДФЛ, право на получение которого принадлежит одному из родителей, может быть получен другим родителем в случае письменного отказа первого родителя от имеющегося у него права на получение вычета.

Данная поправка призвана внести однозначность в проблему получения вычета по НДФЛ в двойном размере одному из родителей, если второй отказывается от своего права на этот вычет.

Минфин РФ неоднократно в своих письмах разъяснял, что отказаться от получения стандартного налогового вычета на детей налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, в частности, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13% (см. письма Минфина РФ от 26.11.2012 № 03–04–05/8–1346, 30.08.2012 № 03-04-05/8-1030, 16.04.2012 № 03-04-05/8-513 и др.).

От себя заметим: если оба родителя имеют право на налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, то с точки зрения финансовой выгоды целесообразно отказаться в пользу другого родителя тому из них, у кого доходы выше, т.е. тому, кто может быстрее достигнуть предела доходов, превышение которого приведет к не предоставлению ему вычета.

Совсем недавно специалисты ФНС РФ изложили позицию, согласованную с Минфином РФ, в соответствии с которой если у одного из родителей, в частности, у супруги, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета супругу (другому родителю) она не может. См.:

Письмо ФНС России от 27.02.2013 № ЕД–4–3/3228@

Где найти:

ИБ Версия Проф

 

Итак, в случае если рассматриваемый законопроект будет одобрен Госдумой и приобретет статус федерального закона, приведенная позиция чиновников будет закреплена уже на законодательном уровне.

Практически это означает, что налогоплательщик не сможет отказаться от вычета в пользу другого родителя, если у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%.

Помимо этого, с целью соблюдения условия о не превышении дохода установленному НК РФ лимиту Минфин РФ требует ежемесячного представления родителем, претендующим на удвоенный «детский» вычет, Справки с места работы другого родителя своему работодателю (см. письмо Минфина РФ от 21.03.2012 № 03–04–05/8–341).

Полагаем, что данное требование чиновников сохранит свою силу и в случае принятия законопроекта.


Обсудить статью  в Facebook

Обсудить статью  в Vkontakte