При определении налоговой базы по налогу на имущество организации в определенных случаях используют расчет по среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость, в свою очередь, рассчитывается из остаточной стоимости. ОС отражается в балансе по остаточной (балансовой) стоимости, которая равна первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на амортизацию и обесценение (п. 25 ФСБУ 6/2020).
В Письме от 12.12.2023 N БС-4-21/15532@ ФНС России доводит до нижестоящих налоговых органов Письмо Минфина России от 11.12.2023 N 03-05-04-01/119366, где ведомство отвечает на вопрос об учете проведенной проверки ОС на обесценение при расчете налога на имущество.
Минфин напоминает, что на обесценение необходимо проверять все ОС в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 38 ФСБУ 6/2020). В МСФО 36 предусмотрены исключения по применению проверки на обесценение к отдельным видам активов, в частности к инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной (справедливой) стоимости (пп. "f" п. 2, п. 5 МСФО 36).
В ФСБУ также есть исключения для проведения обесценения: организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может не проверять ОС на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020).
Проверка ОС на обесценение и отражение изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения является обязанностью организаций, за исключением случаев, предусмотренных ФСБУ 6/2020 и МСФО 36.
Таким образом, по мнению Минфина, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества в отношении ОС, проверенных на обесценение, организация учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения.
На заметку: Минфин в Письме от 22.12.2020 N 03-05-05-01/112530 также разъяснял, что в целях применения п. 1 ст. 375 НК РФ остаточная стоимость объектов недвижимости определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств. ФНС в Письме от 30.07.2021 N БС-4-21/10776 подтвердила актуальность сделанного Минфином вывода. Письмо Минфина от 12.08.2021 N 03-05-05-01/64841 также подтверждает, что база по налогу на имущество определяется по правилам, установленным ФСБУ 6/2020.
Ранее в Письме от 17.11.2023 N БС-4-21/14532@ ФНС обращала внимание, что необоснованное обесценение объектов ОС в виде инвестиционной недвижимости, которое влечет за собой снижение уплаты налога на имущество организаций (если он считается по среднегодовой стоимости), привлечет внимание налоговых органов и может быть воспринято как незаконная налоговая оптимизация (например, при заключении заведомо убыточных договоров аренды). Подробнее об этом рассказано в обзоре « Налог на имущество организаций по инвестиционной недвижимости: какие налоговые риски могут возникнуть при обесценении» на нашем сайте.
На вопросы при расчете налога на имущество и оформлении отчетности за 2023 год ответит лектор на трансляции «Отчитываемся по налогу на имущество за 2023 год. Изменения 2024 года» 14 февраля 2024 года.
Рассчитать налог на имущество без ошибок и споров с налоговыми органами поможет Алгоритм клиентского опыта «Налог на имущество организаций: расчет и уплата 2023, подготовка к 2024 году».
Читайте подробнее