В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
В Консультации от 12.04.2024 эксперт Минфина разъяснил, какими документами можно подтвердить правомерность таких расходов.
Эксперт отмечает, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Письмо Минфина России от 19.01.2024 N 03-03-06/1/3797).
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. Подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию является акт о консервации объектов основных средств. Форма данного первичного документа, как и приказа о переводе основного средства на консервацию, разрабатывается самостоятельно.
Учитывая самостоятельную разработку этих форм, для целей налогообложения прибыли важно, чтобы они:
– содержали информацию как о факте перевода на консервацию, так и о том, какие расходы и в связи с какими мероприятиями понесены организацией в связи с консервацией;
– были оформлены в соответствии с требованиями к первичным документам и содержали подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление.
Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов, в том числе установление объективной связи понесенных расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы на консервацию должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства, из которых ясно, какие расходы и в связи с какими мероприятиями, а также в каких размерах понесены организацией в связи с консервацией. Если такие документы отсутствуют или оформлены с нарушениями законодательства, то понесенные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На заметку: бухгалтерский и налоговых учет операций, связанных с консервацией основных средств при применении ФСБУ 6/2020, а также образцы первичных документов смотрите в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
С доводами за и против консервации основных средств Вас ознакомит лектор на тематической трансляции «Основные средства и капитальные вложения: особенности налогообложения» 28 июня 2024 года.
Читайте подробнее