Как исчислять и возмещать НДС при экспорте несырьевых товаров, приобретенных после 1 июля 2016?

Экспорт (вывоз товаров из РФ) облагается НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов). При отгрузке товаров на экспорт составляется отгрузочный счет-фактура, в котором в графе 7 указывается ставка 0%. В книге продаж его нужно регистрировать в том квартале, в котором будут собраны документы, подтверждающие нулевую ставку.
Экспорт за пределы ЕАЭС
Налоговая база определяется как договорная стоимость товаров (без НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Обоснованность применения ставки 0% подтверждается путем представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ. Указанный пакет должен быть представлен в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Подробнее о документах, подтверждающих экспорт, см. Практическое пособие по НДС.
Моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Экспорт в страны-участницы ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан)
Порядок взимания НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее - Протокол).
Налогообложение НДС таких операций производится по ставке 0%, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров организация подтвердит обоснованность применения этой ставки путем предоставления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией пакета документов (их копий), предусмотренных п. 4 Протокола (с учетом п. 1 ст. 165 НК РФ). Это следует из п. 1 ст. 72 Договора ЕАЭС, п. п. 3, 5 Протокола.
Для подтверждения права на применение нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС налогоплательщик в составе пакета подтверждающих документов, предусмотренного п. 4 Протокола, представляет любой из следующих документов (пп. 3 п. 4):
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копию).
Форма такого заявления и Правила ее заполнения содержатся соответственно в Приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (ст. 2 данного Протокола). Формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика утвержден Приказом ФНС России от 19.11.2014 N ММВ-7-6/590@.
- перечень таких заявлений.
Форма Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронном виде утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@ и действуют с 4 мая 2015 года.
Протоколом не установлен момент определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров. В свою очередь, в гл. 21 НК РФ по товарам, вывезенным в таможенной процедуре экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, установленных п. 1 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Исходя из этого моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории РФ на территорию государств-членов ЕАЭС, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
При экспорте товаров с территории РФ в страны-участницы ЕАЭС организация вправе принять суммы "входного" НДС к вычету по этим товарам в том же порядке, который применяется в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы ЕАЭС (абз. 2 п. 3 Протокола).
На заметку: с 1 июля 2016 года при реализации товаров в страны ЕАЭС экспортерам придется всегда выставлять счета-фактуры, в том числе и в случае, если товары не облагаются НДС. Отметим, что ранее счет-фактура требовался, только если экспортировались товары, облагаемые НДС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Общий порядок принятия к вычету «входного» НДС при экспорте
Необходимо отметить, что Федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ внесены поправки в ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ, регулирующие порядок подтверждения права на получение возмещения (вычета) "входного" НДС по товарам, реализация которых облагается НДС по ставке 0%, которые вступают в силу с 1 июля 2016 года (ч. 1 ст. 2 Закона N 150-ФЗ).
В соответствии с внесенными изменениями, вычет "входного" НДС по несырьевым товарам, принятым на учет с 1 июля 2016 года и реализованным на экспорт, производится в общеустановленном порядке: после принятия товаров к учету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом и оформленного с соблюдением требований законодательства, и при наличии соответствующих первичных документов (что следует из пп. 2 п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 2 Закона N 150-ФЗ).