Если в предыдущем календарном году (годах) образовался убыток, то по общему правилу можно уменьшить на него прибыль текущего отчетного (налогового) периода, а также следующих периодов, если убыток не был полностью погашен. Иными словами, можно переносить свой убыток на будущее (п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Переносить убытки нужно в той очередности, в какой они возникли (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Сумма убытка прошлых лет, которая уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, отражается в декларации в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период - еще и в Приложении N 4 к листу 02 (п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
При переносе убытков нужно учитывать ряд ограничений.
Есть ограничение - по размеру убытка, который можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Так, налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2024 г. можно уменьшать на убытки прошлых лет не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога. Перечень таких налогоплательщиков приведен в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.
Ограничений по сроку переноса нет. Убытки на текущий период можно переносить независимо от периода их получения. Однако это правило применяется с 1 января 2017 г. и относится лишь к убыткам, которые получены за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 г. (ч. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).
Особые условия учета и переноса предусмотрены для некоторых видов убытков, в частности:
- от реализации прав на земельные участки (пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ);
- от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
- от деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 4 ст. 275.2 НК РФ);
- полученных участниками консолидированной группы налогоплательщиков (п. п. 1, 6 ст. 278.1 НК РФ);
- полученных участниками договора инвестиционного товарищества (п. п. 4, 10, 11, 12, 13 ст. 278.2, п. 1.1 ст. 283 НК РФ);
- от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (п. п. 21, 22, 24 ст. 280, п. 3 ст. 304 НК РФ).
Какими документами подтвердить размер убытка, понесенного в прошлых периодах, рассказано в Готовом решении: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2022).
На заметку: можно ли на УСН учесть убытки прошлых лет, читайте в обзоре на нашем сайте.
Читайте подробнее