Авансовый платеж за январь 2025 по договору аренды был произведен в адрес организации в декабре 2024 года, без НДС. С января 2025 года организация стала плательщиком НДС по ставке 5%. Какие закрывающие документы должна предоставить организация за январь 2025 года: с НДС или без?

2 апреля 2025 г.

Документы на реализацию в 2025 году нужно выставлять с НДС.

Упрощенцы, начисляющие НДС по пониженным или обычным ставкам, выставляют счета-фактуры, выделяют НДС в чеках ККТ, ведут книги продаж и покупок и ежеквартально сдают декларацию по НДС.

В 2024 г. организации на УСН плательщиками НДС не являются (за исключением некоторых случаев), в связи с чем не должны исчислять НДС с полученного аванса (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

С 2025 г. организации на УСН признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 346.11 НК РФ в редакции, действующей с 2025 г).

Таким образом, в 2025 г. в дату оказания услуг организация на УСН должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг с учетом применяемой ставки (п. 1 ст. 166, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Предъявить покупателю НДС сверх цены договора можно только по соглашению с ним. Если он не согласен, исчислите НДС по расчетной ставке. Если согласен, внесите изменение в договор и исчислите налог по выбранной ставке (п. 16 Методических рекомендаций).

При оказании арендодателем услуг по аренде он выставляет арендатору счет-фактуру и исчисляет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов по договору аренды достаточно оформить бухгалтерскую справку (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. п. 10 - 12, 20, 37, 42 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264, ст. 313 НК РФ).

Ежемесячные акты оказанных услуг по договору аренды составлять необязательно, если это не предусмотрено договором (Письмо Минфина России от 25.03.2019 N 03-03-06/1/20067).

Обоснование

В общем случае моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С 2025 г. организации на УСН признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. 3 ст. 346.11 НК РФ в редакции, действующей с 2025 г., пп. "б" п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В 2025 г. организации на УСН вправе применять обычную ставку 20% или пониженную ставку (5% или 7%) (п. п. 3, 8, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

НК РФ не предусмотрена обязанность организации включать в налоговую базу по НДС аванс в период более поздний, чем дата получения аванса. Следовательно, в 2025 г. платить НДС с аванса, полученного в 2024 г., также не нужно.

В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, и без включения суммы налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В 2025 г. организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг с учетом применяемой ставки (п. 1 ст. 166, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, в 2025 г. в дату оказания услуг организация на УСН должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг.

Как уплатить НДС организации на УСН, если аванс получен в 2024 г., а реализация произошла в 2025 г.

В 2024 г. организация на УСН при получении аванса не уплачивала НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если в 2025 г. организация не подпадает под освобождение от НДС, то при реализации она должна исчислить и уплатить этот налог по той ставке, которую она применяет. Это может быть пониженная ставка для налогоплательщиков на УСН (5% или 7%) либо общеустановленная ставка (как правило, 20%).

Если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен, рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем нужно указать новую цену с учетом НДС.

Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, то налог можно определить расчетным путем исходя из уплаченной суммы по договору. Для этого ее надо умножить на расчетную ставку НДС (п. 16 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). Например, если вы применяете пониженную ставку НДС 5%, расчетная ставка составит 5/105.

п. 14 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@

14. Счет-фактура

Счет-фактура - это специальный документ, который предназначен для учета НДС. При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, обязан выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумажном носителе или в электронном виде в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также при получении авансов в счет этой отгрузки. Для покупателя счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

По договору аренды передача объекта может оформляться актом приема-передачи. В период аренды могут оформляться акты выполненных работ по ремонту, документы на оплату коммунальных услуг, арендатор может открывать инвентарную карточку. По окончании договора оформляются, в частности, акты о возврате арендованного имущества, о передаче неотделимых улучшений (при наличии).

Клиентский опыт

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих задач. Вы можете ознакомиться с эффективной последовательностью действий в КонсультантПлюс по теме Вашего запроса в документе: «УСН. Отчетность за 2024 год и уплата НДС в 2025 году».

Вопрос_ В ноябре 2024 г. ООО на УСН получило аванс (50 000 р.docx

Вопрос_ Нужно ли ИП на УСН платить НДС с аванса, полученного.docx

Готовое решение_ Какие особенности надо учесть плательщикам.docx

Типовая ситуация_ НДС при УСН - 2025_ основные правила (Изда.docx