Компания УСН 6% заключает долгосрочный договор аренды. Как правильно прописать условие об НДС, обязанность по уплате которого может появится с 2025 года?
В зависимости от того, включен ли НДС в стоимость аренды, договор может содержать одну из следующих оговорок:
- "включая НДС" или "в том числе НДС" - когда НДС входит в цену товара (работ, услуг);
- "кроме того, НДС" или "плюс НДС" - когда сумма НДС определена дополнительно к цене.
По нашему мнению, в данной ситуации в дополнительном соглашении к договору аренды можно указать следующую формулировку:
«Сумма вознаграждения установлена без НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ. При превышении исполнителем доходов в размере 60 млн руб. размер вознаграждения не изменится и будет включать сумму НДС в размере 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Исполнитель в срок не позднее одного месяца со дня превышения доходов в размере 60 млн руб. обязуется уведомить об этом заказчика».
В то же время по договорам, заключенным до 2025 г., учтите следующее (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН):
- если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен и покупатель отказался вносить в него изменения, считайте, что в договоре указана цена с учетом НДС. Чтобы рассчитать налог, примените к цене, указанной в договоре, расчетную ставку НДС, например 5/105;
- по авансам, полученным в 2024 г. в счет поставок с 01.01.2025, НДС исчислять не надо.
Обоснование
Организации и ИП, уже применяющие УСН или переходящие на УСН с 2025 г., становятся плательщиками НДС с 01.01.2025. Однако они могут быть освобождены от налога или платить его по пониженной ставке.
При доходах до 60 млн руб. включительно за 2024 г. упрощенцы автоматически освобождаются от НДС, уведомлять инспекцию об освобождении не надо. Они выставляют счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)", ведут книгу продаж, но декларацию по НДС не сдают (ст. ст. 145, 168 НК РФ).
Организации и ИП, зарегистрированные в 2025 г. и перешедшие на УСН с момента регистрации, не платят НДС, пока их доходы с начала года не превысят 60 млн руб. (ст. 145 НК РФ).
Если в 2025 г. доходы упрощенца превысят 60 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС по тем же правилам, что и для упрощенцев с доходом больше 60 млн руб. за 2024 г. (ст. 145 НК РФ).
Организации и ИП на УСН при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав могут применять пониженные ставки НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ):
- 5% - если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с индексацией);
- 7% - если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с индексацией), то есть пока сохраняется право на УСН.
При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% нельзя принять к вычету "входной" ("ввозной") налог (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% и 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам: например, 20% или 10% (по отдельным категориям товаров). В этом случае применяйте налоговый вычет по НДС в общем порядке.
Прежде чем начать применять пониженные ставки НДС 5% или 7%, оцените, является ли этот вариант оптимальным для вас.
Ставку 5% при УСН можно применять в следующих случаях (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):
- сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялись в предыдущем году;
- вы применяли освобождение от НДС в текущем году, но утратили право на него, потому что сумма ваших доходов превысила 60 млн руб. с начала года.
Если применяете ставку 5%, но сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.
Ставку 7% при УСН можно применять в следующих случаях (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):
- сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Если применяете ставку 7% и сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 450 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на применение этой ставки начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 5% или 7%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС.
Налоговая оговорка о соотношении договорной цены и суммы НДС
В зависимости от того, включен ли НДС в стоимость товара (работ, услуг), договор может содержать одну из следующих оговорок:
- "включая НДС" или "в том числе НДС" - когда НДС входит в цену товара (работ, услуг);
- "кроме того, НДС" или "плюс НДС" - когда сумма НДС определена дополнительно к цене;
- "НДС не облагается" - когда продавец не уплачивает НДС по тем или иным основаниям и поэтому не предъявляет его покупателю.
В то же время по договорам, заключенным до 2025 г., учтите следующее (п. 16 Методических рекомендаций по НДС для УСН):
- если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен и покупатель отказался вносить в него изменения, считайте, что в договоре указана цена с учетом НДС. Чтобы рассчитать налог, примените к цене, указанной в договоре, расчетную ставку НДС, например 5/105;
- по авансам, полученным в 2024 г. в счет поставок с 01.01.2025, НДС исчислять не надо.
Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН с 2025 г. (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Готовое решение: НДС в договоре (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Бухгалтерам
Кадровикам
