Эксперт регионального управления ФНС рассмотрел следующую ситуацию: работодатель оплатил обучение ребенка работника путем безналичного перечисления денежных средств на счет учебного заведения. Из заработной платы в течение нескольких месяцев производились удержания по заявлению работника. Предметом рассмотрения стал вопрос возникновения риска квалификации такой операции как выдачи беспроцентного займа и начисления НДФЛ с материальной выгоды.
Эксперт УФНС напомнил, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Работодатель вправе выдать работнику заем путем перечисления денежных средств по его просьбе третьим лицам (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Поскольку у работника возникли обязательства по возврату перечисленной работодателем суммы в счет платы за обучение его ребенка, исходя из положений ст. ст. 313, 807 и 810 ГК РФ, по мнению эксперта УФНС, между работником и работодателем возникли отношения, вытекающие из заемных обязательств.
В связи с этим эксперт полагает, что перечисление работодателем денежных средств на расчетный счет образовательной организации в счет платы за обучение ребенка работника с последующим удержанием перечисленной суммы из заработной платы работника может быть квалифицировано как договор беспроцентного займа между работодателем и работником.
В таком случае у работодателя возникает обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
На заметку: с 2018 года при выдаче займа физлицу под низкий процент организация должна удержать НДФЛ с дохода в виде экономии на процентах только в тех случаях, которые прописаны в НК РФ. Подробнее читайте в обзоре «В каких случаях в 2018 году придется считать матвыгоду от экономии на процентах по займу: в НК РФ внесены изменения».
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс