Что считается искажением сведений в целях применения ст. 54.1 НК РФ

Эксперт ООО «ЭЛКОД» напоминает: п. 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы или суммы налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения.

Целями такого искажения могут быть:

• уменьшение налоговой базы;
• уменьшение суммы подлежащего уплате налога;
• неправильное применение налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирование статусом налогоплательщика;
• неудержание (неполное удержание) налоговым агентом сумм налога.

В Письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ указано, что речь идет об умышленных действиях и о сознательном искажении. При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением сведений.

В качестве примеров «искажения» ФНС РФ привела:

• создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения;
• совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения;
• создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
• нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

К числу способов «искажения» сведений об объектах налогообложения могут быть отнесены, например:

• неотражение налогоплательщиком дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц;
• отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

На заметку: подробнее как на практике налоговый орган должен применять нормы статьи 54.1 НК РФ, и как подготовиться к новым правилам налоговых проверок читайте в тематическом сюжете «Новая статья 54.1 НК РФ: что ждет налогоплательщиков при налоговых проверках» (Оперативно и достоверно №24 (355), 13.12.2017).