ООО имеет автомобиль, на который оформлен обратный лизинг без смены стс/птс. Как оформляется такая сделка для бухгалтерского и налогового учета?

Главное

По договору возвратного лизинга организация продает свое имущество другому лицу и затем получает это имущество в аренду. Таким образом, продавцом и лизингополучателем по такому договору является одно и то же лицо. При этом фактической передачи имущества между лизингополучателем и лизингодателем, как правило, не происходит.

Лизингополучатель в бухгалтерском и налоговом учете отражает реализацию имущества лизингодателю по договору купли-продажи, заключение которого является обязательным для выполнения обязательств по договору лизинга (пп. "б" п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Получение имущества от лизингодателя и прочие операции по договору отражайте в бухгалтерском учете так же, как операции по договору обычного лизинга в соответствии с положениями ФСБУ 25/2018.

В налоговом учете лизинговые платежи отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если они включают выкупную стоимость имущества, в расходах признается сумма платежа за минусом выкупной стоимости. Расход признается на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обоснование

Бухгалтерский учет

Продажу ОС - будущего предмета лизинга лизингодателю отражайте следующим образом.

Спишите объект ОС с бухучета в отчетном периоде его продажи (пп. "б" п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Если поступления от реализации больше суммы балансовой стоимости и затрат на выбытие, то признайте прочий доход. В ином случае 1 признайте прочий расход в размере превышения суммы балансовой стоимости и затрат на выбытие списываемого объекта над поступлениями от его продажи (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Сделайте в учете такие бухгалтерские записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	01-выбытие ОС	01-эксплуатация	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена сумма амортизации, начисленная по выбывающему объекту ОС	02	01-выбытие ОС	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана балансовая стоимость объекта ОС	76-расчеты с лизингодателем по договору купли-продажи	01-выбытие ОС	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС	76-расчеты с лизингодателем по договору купли-продажи	68	Счет-фактура
Признан прочий доход в размере превышения поступлений от продажи объекта ОС над суммой его балансовой стоимости и затрат на выбытие	76-расчеты с лизингодателем по договору купли-продажи	91-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Получена оплата от лизингодателя за объект ОС	51	76-расчеты с лизингодателем по договору купли-продажи	Выписка банка по расчетному счету

Получение имущества от лизингодателя и прочие операции по договору отражайте в бухгалтерском учете так же, как операции по договору обычного лизинга.

На забалансовом счете можно учитывать полученные в лизинг основные средства, если вы не признаете их в качестве права пользования активом (ППА). Не признавать ППА можно в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:

• срок лизинга - 12 месяцев или меньше. Если вы несколько раз перезаключаете краткосрочный договор на один и тот же объект, то нужно признать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (п. п. 9, 10 ФСБУ 25/2018);
• стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб., вы можете получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;
• вы вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При этом в любом из приведенных случаев должны одновременно выполняться следующие условия (п. 12 ФСБУ 25/2018):

• договором не предусмотрены переход права собственности и возможность выкупа ОС по цене значительно ниже его справедливой стоимости;
• вы не предполагаете передавать ОС в сублизинг.

Если упрощенный учет лизинга вы не применяете, на дату получения предмета лизинга примите его к учету в качестве права пользования активом (ППА) и признайте обязательство перед лизингодателем.

Право пользования активом (ППА) учитывайте на счете 01 или 03 и амортизируйте. Стоимость права равна сумме обязательства по лизингу и платежей, перечисленных до получения недвижимости. Срок полезного использования равен сроку договора (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2018).

Обязательство по аренде покажите на счете 76 по приведенной стоимости лизинговых платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой вы можете получить заем на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляйте проценты на остаток обязательства и уменьшайте его на текущий платеж (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018).

Калькулятор обязательства и процентов по аренде - https://glavkniga.ru/calculators/lease_obligations?kplus=1

Основные бухгалтерские записи такие (бухгалтерские записи по НДС в таблице не приведены):

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с поступлением предмета лизинга
Отражены затраты на консультационные услуги, уплату комиссии по договору лизинга, доставку предмета лизинга и т.п.	08-ППА (07-ППА 1)	60 (23 и др.)	Акт приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ), Бухгалтерская справка и др.
Отражена первоначальная оценка обязательства по аренде	08-ППА (07-ППА 1)	76-обязательство по аренде	Акт приемки-передачи лизингового имущества (Акт о приеме (поступлении) оборудования)
Отражены лизинговые платежи, перечисленные до даты получения предмета лизинга включительно	08-ППА	76-аванс	Бухгалтерская справка
Отражено оценочное обязательство	08-ППА	96	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию
Предмет лизинга передан в монтаж 1	08-ППА	07-ППА	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж
Отражены затраты на сборку, монтаж предмета лизинга и т.п.	08-ППА	60 (23 и др.)	Акт приемки-сдачи выполненных работ (Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет и др.)
На дату готовности предмета лизинга к использованию
Принято к учету ППА	01-ППА	08-ППА	Акт о приведении объекта в состояние, пригодное к использованию (Акт о вводе объекта в эксплуатацию)

Налоговый учет

Если вы продали амортизируемое ОС (за исключением ОС, по которому вы применили инвестиционный вычет или налоговый вычет в соответствии со ст. 343.6 НК РФ), то доход от его продажи можно уменьшить на следующие суммы:

• на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на расходы, которые связаны с продажей ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ). Например, это могут быть затраты на транспортировку ОС, его оценку и т.п.

Остаточную стоимость ОС при продаже определяют в обычном порядке.

Амортизацию при продаже основного средства относят на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости - в случае применения линейного метода начисления амортизации.

Если вы продали неамортизируемое ОС (п. 2 ст. 256 НК РФ), доход от его продажи вы можете уменьшить:

• на цену приобретения (создания) этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей, в том числе на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и т.п. (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если вы продали ОС, которое ранее амортизировалось, но затем утратило признаки амортизируемого имущества, доход от его продажи можно уменьшить:

• на остаточную стоимость (Письмо Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158);
• на расходы, которые связаны с продажей этого ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При методе начисления выручка от продажи ОС (как амортизируемого, так и неамортизируемого) признается (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ):

• по недвижимости - на дату передачи по передаточному акту или другому документу о передаче;
• по остальным ОС - на дату перехода права собственности.

 Лизингополучатель в налоговом учете:

- не может учитывать предмет лизинга как основное средство и амортизировать его;

- текущие лизинговые платежи (за исключением выкупной стоимости и авансовых платежей) включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- выкупную стоимость учитывает в качестве аванса вплоть до выкупа предмета лизинга. Эта выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость имущества после выкупа предмета лизинга - ОС или МПЗ.

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Готовое решение Как учесть продажу основных средств при рас.docx
• Готовое решение Как рассчитать налог на прибыль при лизинге.docx
• Готовое решение Как лизингополучателю учитывать лизинговые.docx
• Готовое решение Как лизингополучателю отражать в бухгалтерс.docx