Зарплата и дивиденды не суммируются в целях определения налоговой ставки по НДФЛ.
Дивиденды относятся к доходам от долевого участия, в отношении которых НДФЛ исчисляется отдельно (п. 3 ст. 214 НК РФ). НДФЛ с зарплаты и с дивидендов рассчитывается по разным правилам.
Зарплата у резидента* РФ включается в основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Ставка 15% применяется лишь к части основной налоговой базы свыше 5 млн руб. Если указанное пороговое значение превышено, НДФЛ рассчитывается так (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ):
по ставке 13% - с части основной налоговой базы в пределах 5 млн руб.;
по ставке 15% - с части основной налоговый базы свыше 5 млн руб.
Если основная налоговая база не превысила 5 млн руб., то вся ее сумма облагается по ставке 13%.
Дивиденды, выплачиваемые физлицу - резиденту РФ, включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия. В части, превышающей 5 млн руб., она облагается по ставке 15%, а в части, не превышающей 5 млн руб., - по ставке 13% (пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая база по дивидендам определяется отдельно от налоговых баз по другим видам доходов нарастающим итогом с зачетом сумм налога, уплаченных с предыдущих выплат дивидендов этого года (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 20.05.2022 N 03-04-06/46939, ФНС России от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@). Это означает, что при выплате дивидендов в размере 5 млн руб. и более к доходам каждой следующей выплаты дивидендов в течение этого календарного года тому же налоговому резиденту РФ нужно применять ставку 15%.
*Налоговый резидент - это любой человек, который находится в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Его гражданство значения не имеет.
Подробнее об исчислении НДФЛ с дивидендов рассказано в Готовом решении: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях (КонсультантПлюс, 2022).
Читайте подробнее