Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в Налоговый кодекс внесена новая ст. 286.1, в которой установлены правила применения инвестиционного налогового вычета с 1 января 2018 года. Его суть состоит в том, что организации смогут уменьшить сумму налога на прибыль к уплате на сумму расходов на приобретение ОС или их модернизацию (реконструкцию дооборудование и т.д.). Вычет применяется к объектам ОС, относящимся только к 3–7 амортизационным группам.
Размеры вычета и порядок уменьшения налога на прибыль
Максимальная величина инвестиционного вычета в текущем налоговом (отчетном) периоде может составлять не более 90% суммы расходов на приобретение ОС и/или не более 90% суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, технического перевооружение ОС.
При этом установлено, что из федеральной части налога на прибыль можно вычесть 10% указанных затрат, остальные расходы уменьшат сумму налога в региональный бюджет (но в том размере, который установит региональный закон).
Вычет применяется в том периоде, когда объект ОС введен в эксплуатацию или изменена его первоначальная стоимость, а также в последующие периоды (если вычет превышает максимальную допустимую величину за период), если иное не предусмотрено законом субъекта РФ.
Если в отношении объекта ОС был использован инвестиционный вычет, то он не амортизируется.
Решение о применении права на вычет
Если налогоплательщик принимает решение использовать право на применение инвестиционного вычета, то он должен применять его ко всем приобретаемым или модернизируемым ОС 3–7 амортизационных групп и закрепить свое решение в учетной политике для целей налогообложения.
Начать применять вычет или отказаться от его применения можно с начала календарного года. При этом изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на вычет можно только по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения (то есть трех лет), если иной срок не определен решением субъекта РФ.
Полномочия субъектов РФ
Региональные власти также могут установить:
- размеры инвестиционного вычета в региональной части налога на прибыль;
- категории налогоплательщиков, которые имеют право на вычет;
- виды объектов ОС, к которым можно применить данный вычет.
Если объект ОС, к которому был применен вычет, продан или выбыл
При продаже или ином выбытии (кроме ликвидации) объекта ОС, к которому был применен вычет, до истечения срока его полезного использования, организации придется заплатить в бюджет налог на прибыль, не уплаченный в связи с применением вычета, а также соответствующую сумму пеней.
Контролируемые сделки
Перечень контролируемых сделок между взаимозависимыми российскими лицами дополнен новым положением: если одно из них применяет инвестиционный вычет, то сделка будет являться контролируемой. Лимит суммы доходов по таким сделкам между взаимозависимыми лицами будет составлять от 60 млн руб. в год.
Особенности камеральной проверки декларации при применении вычета
При проведении камеральной проверки налоговых деклараций, в которых будет заявлен инвестиционный вычет, налоговые органы получили право требовать не только подтверждающие документы, но и пояснения.
На заметку: алгоритм применения вычета смотрите в Готовом решении «Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 1 января 2018 г.» в СПС КонсультантПлюс.