В консультации эксперт ФНС России дает разъяснения по вопросу учета у арендатора в составе расходов в целях налога на прибыль и УСН суммы обеспечительного платежа, удержанного арендодателем в связи с односторонним отказом арендатора от исполнения договора.
Обеспечительный платеж по договору аренды выполняет следующую функцию:
- до момента одностороннего отказа от договора – обеспечительную. Ранее ФНС сообщала, что при прекращении договора по окончанию срока или по соглашению сторон обеспечительный платеж возвращается арендатору и не включается в состав доходов или расходов для целей налогообложения прибыли. Кроме того, с 1 января 2023 года НК РФ дополнен прямой нормой, не позволяющей учитывать расходы в виде обеспечительного платежа в целях налогообложения прибыли. Подробнее об этом читайте в обзоре на нашем сайте;
- с момента отказа от исполнения договора аренды в одностороннем порядке обеспечительный платеж выполняет платежную функцию: денежные средства, ранее перечисленные арендодателю в качестве обеспечительного платежа, зачитываются в счет погашения вновь возникшего обязательства арендатора по выплате компенсации за односторонний отказ от договора. У арендодателя возникает обязанность учесть такой платеж в качестве внереализационного дохода. Соответственно, арендатор может учитывать суммы удержанного обеспечительного платежа в составе внереализационных расходов для целей налога на прибыль. Для организаций и ИП, применяющих УСН, удержанный арендатором обеспечительный платеж может учитываться в составе расходов при единственном условии: в договоре аренды должно быть прописано условие зачета суммы обеспечительного платежа в счет исполнения обязательства по арендной плате. В этом случае такой платеж признается в составе расходов по УСН на дату прекращения обязательства по его уплате, то есть на дату удержания обеспечительного платежа.
На заметку: как учесть обеспечительный платеж при УСН, смотрите в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Сложные вопросы по учету расходов для целей исчисления налога на прибыль рассмотрим на бухгалтерской экспертизе «ЭЛКОДА» на тему «Налог на прибыль: вопросы применения изменений 2022-2023 годов» 28 ноября 2022 года.