Поставщик дополнительно к заказу передает безвозмездно товар в рекламных целях: указывать ли его в ТОРГ-12 и какие налоговые последствия у поставщика и покупателя

15 сентября 2023 г.

Риски: для поставщика: даже безвозмездно переданный товар по общему правилу нужно облагать НДС, а расходы на него учитываются в размере не более 1% от выручки с реализации, если товары переданы в рекламных целях. Для покупателя: принять к вычету НДС при безвозмездном получении товаров нельзя. Доход от получения товара в рекламных целях учитывается как внереализационный, а учесть расходы можно при условии, что товары будут применены в деятельности, направленной на получение дохода. Безвозмездную передачу товара следует отразить в ТОРГ-12.

В Консультации эксперта территориальной УФНС от 30.08.2023 рассмотрен случай безвозмездной передачи товара в рекламных целях дополнительно к основному заказу.

Поставщику

По общему правилу безвозмездная передача товара облагается НДС, так как для целей НДС такая операция признается реализацией (п. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не нужно исчислять НДС только в том случае, если передача имущества не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ. Например, безвозмездная передача в рекламных целях товаров ценой 300 руб. и меньше (до 31 августа 2023 года – 100 руб. и меньше) НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если товар стоит дороже 300 руб., то под освобождение от НДС он не попадает.

Для поставщика стоимость переданных в рекламных целях товаров может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль, но в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В рассматриваемой Консультации эксперт полагает, что в товарной накладной (форма ТОРГ-12) подлежат отражению все товары, передаваемые сторонней организации, в том числе безвозмездно, при этом целесообразно указать рыночную цену таких товаров, которая используется при исчислении налоговой базы как поставщиком, так и покупателем.

Покупателю

При безвозмездном получении товара права на вычет НДС не возникает, ведь передающая сторона не предъявляет НДС к уплате, а уплачивает его самостоятельно (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-11/25037).

Для покупателя доход в виде товара, полученного по рекламной акции, является внереализационным доходом (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Стоимость товара может быть учтена в расходах в случае использования его в деятельности, направленной на получение дохода.

На заметку: множество практических вопросов, в том числе по НДС и налогу на прибыль, будет разобрано экспертами на конференции «Налоги: обзор 360 градусов» 11 октября 2023 года.

Об обложении НДС рекламной продукции рассказано в Готовом решении: Облагается ли НДС раздача рекламной продукции (КонсультантПлюс, 2023).

Читайте подробнее