Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ внес в части первую и вторую НК РФ изменения, направленные на поддержку бизнеса и граждан в сложной экономической ситуации.
Уплата пеней
В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций будет рассчитываться как 1/300 ставки рефинансирования. Это значит, что не будут применяться правила о расчете пени в размере 1/150 ставки рефинансирования с 31-го календарного дня просрочки по уплате налогов.
Новое правило применяется в том числе к недоимке, возникшей до 26 марта 2022 года.
Контролируемые сделки
С 26 марта 2022 года уточнены правила признания сделок контролируемыми:
- порог признания сделок контролируемыми повысили с 60 млн руб. до 120 млн руб. (изменение введено на бессрочной основе),
- к сделкам, доходы или расходы по которым признаются в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, не применяется положение о том, что сделка признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (пп.9 п.2 ст.105.14 НК РФ);
- штраф, установленный п.1 ст.129.3 НК РФ (за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих или финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми) не применяется в отношении контролируемых сделок, доходы или расходы по которым признаются в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года включительно, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
НДФЛ
- Освобождены от НДФЛ:
- доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах. На сайте ФНС отмечают, что наиболее остро этот вопрос стоял в отношении работников банков, получивших ипотечные кредиты у работодателя хоть и на рыночных условиях, но попавших под налогообложение в связи с резким ростом ключевой ставки Банка России в 2022 году. Также это касается и работников, которым работодатель выдал займы под низкие проценты;
- доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках. Налоговые органы в 2022 и 2023 годах не будут включать доходы в виде процентов по депозитам в налоговые уведомления, и предъявлять к уплате НДФЛ с таких доходов.
С 2023 года изменится порядок расчета предельной суммы, выше которой проценты по вкладам облагаются НДФЛ. Для расчета будут брать максимальное значение ключевой ставки из действовавших на 1-е число каждого месяца в году (по действующим правилам учитывается значение на 1 января).
- В 2022 году освобождены от НДФЛ доходы в виде полученного физлицом в собственность имущества (кроме денег) или имущественных прав от иностранной организации, для которой это физлицо было контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года. Для этого должны одновременно соблюдаться условия:
- такое имущество (имущественные права) принадлежали иностранной компании по состоянию на 1 марта 2022 года;
- вместе с декларацией 3-НДФЛ за 2022 год физлицо подаст в налоговый орган заявление в произвольной форме об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик имущества (имущественных прав) и передающей их иностранной организации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости такого имущества (имущественных прав) по данным учета передающей иностранной организации по состоянию на дату их получения физлицом.
Перечисленные выше доходы освобождаются от налогообложения вне зависимости от способа их приобретения в собственность физлицом.
НДС
- Расширен перечень налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
Так, налогоплательщик может претендовать на возмещение НДС в заявительном порядке без представления банковской гарантии или поручительства в сумме, не превышающей сумму налогов и страховых взносов, уплаченных за предшествующий календарный год (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента). При этом на дату подачи заявления компания не должна быть в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.
Если сумма НДС к возмещению будет превышать сумму налогов и страховых взносов, уплаченную за предшествующий год, то заявительный порядок возмещения может быть применен в части такого превышения при представлении банковской гарантии или поручительства.
На сайте ФНС разъяснили, что новые нормы планируется применять уже в апреле, когда налогоплательщики представят декларации по НДС за 1 квартал 2022 года.
Как возместить НДС в заявительном порядке, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
- С 1 июля 2022 года на пять лет устанавливается ставка НДС в размере 0% в отношении услуг по предоставлению:
- в аренду или пользование на ином праве объектов туристической индустрии, введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии.
- мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Налогоплательщики, оказывающие такие услуги, вправе применять налоговую ставку 0% до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции). Установлено, какие документы нужно подать в налоговый орган для применения нулевой ставки НДС.
В обоих случаях моментом определения налоговой базы будет последнее число каждого налогового периода (квартала).
Налог на прибыль
- В течение 2022 года организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, могут перейти на их уплату, исходя из фактической прибыли. Сделать это можно начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года.
Чтобы воспользоваться этим правом нужно уведомить налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, последнего в отчетном периоде, с которого организация переходит на другой порядок уплаты авансов. При переходе начиная с отчетного периода три месяца нужно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 апреля 2022 года.
Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике.
Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
- для организаций отрасли информационных технологий на 2022 - 2024 годы установлена ставка по налогу на прибыль в размере 0%;
- при определении налоговой базы не нужно учитывать в доходах величину прощенного в течение 2022 года иностранной компанией или иностранным гражданином долга по договору займа, заключенному до 1 марта 2022 года;
- до 31 декабря 2023 года зафиксированы интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, которые действовали в 2020 и 2021 годах;
- на 2022 и 2023 годы установлены особые правила расчета предельной величины процентов, которые можно учесть в расходах, по контролируемой задолженности, возникшей до 1 марта 2022 года:
- величину задолженности в иностранной валюте нужно определять по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного или налогового периода. При этом он не должен превышать значение на 1 февраля 2022 года;
- на последнее число периода собственный капитал рассчитывается без учета курсовых разниц, которые могут возникнуть из-за разницы курса по сравнению с показателем на 1 февраля 2022 года;
- для положительных курсовых разниц, которые возникли в 2022 – 2024 годах, и отрицательных, возникших в 2023 – 2024 годах, установлен особый порядок: их нужно признавать в доходах и расходах на дату прекращения или исполнения требования либо обязательства.
Для положительных разниц это правило распространили на правоотношения с 1 января 2022 года, а для отрицательных оно вступит в силу только с 1 января 2023 года.
Транспортный налог
Начиная с 2022 года, при исчислении транспортного налога больше не будут применяться повышающие коэффициенты:
1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. и не старше 3 лет;
2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. и не старше 5 лет.
Таким образом, теперь повышающие коэффициенты будут применяться только к автомобилям из Перечня Минпромторга дороже 10 млн руб. Сам перечень теперь будет публиковаться не позднее 31 марта текущего года (раньше – не позднее 1 марта).
Отметим, что Минпромторг должен обновить Перечень дорогостоящих автомобилей на 2022 год в части исключения из него моделей дешевле 10 млн руб.
Налог на имущество организаций и земельный налог
В отношении объектов, налог по которым считается по кадастровой стоимости, в 2023 году для расчета нужно использовать кадастровую стоимость, которую применяют с 1 января 2022 года. Правило действует, если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года превышает показатель на 1 января 2022 года. Исключение - стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик.
Аналогичный порядок ввели для земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Читайте подробнее