В 2024 году учредителем работодателя работнику был выдан заем под низкий процент: возникает ли материальная выгода в 2024-2025 годах

Порядок налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды изменился с 1 января 2025 года (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ). В частности, к материальной выгоде в 2025 году стала относиться экономия на процентах при получении займа от организации или ИП, которые признаны взаимозависимыми по отношению к работодателю налогоплательщика (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В Консультации от 12.05.2025 эксперт ФНС России поясняет, как облагать НДФЛ доход от материальной выгоды в случае, когда заем по ставке 5% получен работником от учредителя-юрлица своего работодателя на срок, включающий и 2024, и 2025 год.

Налогообложение в 2024 году

В 2024 году дохода в виде материальной выгоды у работника (физического лица) не возникло, так как п. 1 ст. 212 НК РФ (в редакции до действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ) признает материальную выгоду при соблюдении хотя бы одного из условий:

• заемные средства получены от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
• экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком.

Налогообложение в 2025 году

С 1 января 2025 года заем, полученный работником от организации или ИП, которые признаны взаимозависимыми по отношению к работодателю, относится к материальной выгоде. Положения нового абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ применимы к тем доходам, которые получены налогоплательщиками после 1 января 2025 года, независимо от даты заключения договора займа (Письмо Минфина России от 27.02.2025 N 03-04-06/19262).

Учредитель работодателя физического лица-заемщика как организация-заимодавец является взаимозависимым лицом по отношению к работодателю (если доля участия организации-заимодавца составляет более 25%), таким образом, в рассматриваемой ситуации у физического лица - заемщика с 1 января 2025 возникает доход в виде материальной выгоды.

Организация-заимодавец является налоговым агентом для физического лица, которому выдала заем, и возможность передачи обязанностей налогового агента по НДФЛ третьему лицу (в том числе – работодателю физлица) законодательно не предусмотрена (Письмо Минфина России от 13.08.2020 N 03-04-05/71133).

Таким образом, организация-заимодавец определяет налоговую базу в соответствии с положениями п. 2 ст. 212 НК РФ и рассчитывает НДФЛ на дату получения дохода, то есть последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация-заимодавец обязана удерживать НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме налогоплательщику (не более 50% дохода). В случае невозможности удержать до 31 января 2026 года НДФЛ у физического лица – заемщика, организация-заимодавец (налоговый агент) будет обязана в срок не позднее 25 февраля 2026 года письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. В таком случае физическое лицо  заплатит НДФЛ самостоятельно на основании налогового уведомления (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).

На заметку: как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу-работнику, рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.

Какие лица являются взаимозависимыми, рассказано в материале Типовая ситуация: Взаимозависимые лица: понятие и последствия (Издательство "Главная книга", 2025) {КонсультантПлюс}.

Разобраться в изменениях налогообложения материальной выгоды и иных изменениях НДФЛ и страховых взносов 2025 года Вы сможете на встрече с экспертом «Решения практических проблем налоговой реформы. Изменения по заработной плате и трудовым отношениям» 7 июля 2025 года.