ИП на УСН (доходы) является плательщиком торгового сбора в г. Москве. ИП хочет уменьшить УСН за 2 квартал 2025 года на сумму торгового сбора. В каком случае это возможно: необходимо уплатить торговый сбор за 2 квартал уже в июне, или можно это сделать в июле, по истечении квартала?
В случае осуществления налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы" вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик по общему правилу вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, учесть торговый сбор для целей уменьшения УСН можно только в том периоде, в котором он уплачен. Однако когда именно он считаются уплаченными, перестал быть однозначным в связи с переходом на ЕНП. Сам по себе перевод денег на ЕНС еще нельзя считать уплатой конкретного налога. Поэтому даже если вы заранее перечислили торговый сбор или какой-то налог, то учесть этот платеж для УСН теперь можно только на крайний срок его уплаты - и то лишь при условии, что к этому моменту на ЕНС остается достаточная сумма.
Срок уплаты торгового сбора - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Общие сроки уплаты авансовых платежей для ИП на УСН - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Из разъяснений предлагали следующий вариант: Перечислить деньги в рамках ЕНП в июне и тут же подать заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо ЕНС. Минфин и ФНС разъяснили, что принадлежность ЕНП будет определена раньше наступления крайнего срока уплаты налога, поэтому он будет считаться "уплаченным в счет исполнения предстоящей обязанности" и можно учесть его для УСН на дату зачета. Подать такое заявление можно либо по ТКС, подписав УКЭП, либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН). Срок проведения зачета - следующий рабочий день за днем получения от вас заявления. Поэтому перечислить деньги на ЕНС и подать заявление нужно заранее, чтобы на 30.06:
- на ЕНС уже была необходимая сумма;
- инспекция зачла ее по вашему заявлению.
Сумму уплаченного торгового сбора вы включаете в налоговый вычет вместе со страховыми взносами (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). При этом, ИП, применяющие "доходную" УСН, вправе уменьшать налог (авансовые платежи) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ, без необходимости их фактической уплаты на момент уменьшения (Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@).
Обоснование
Если вы выбрали объект "доходы", то можете уменьшить налог при УСН на торговый сбор при выполнении следующих условий (п. 8 ст. 346.21 НК РФ):
- вы подали в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, даже если сделали это с нарушением срока (п. 6.2 Письма ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@);
- торговый сбор уплачен в бюджет того же субъекта РФ, что и налог по УСН (Письмо Минфина России от 14.09.2018 N 03-11-11/65832);
- вы уменьшаете налог по УСН по тому же виду деятельности, по которому платите торговый сбор (Письма Минфина России от 27.09.2019 N 03-11-11/74434, от 09.08.2018 N 03-11-11/56437);
- вы ведете раздельный учет доходов от деятельности, по которой платите торговый сбор, и от иной деятельности (Письма Минфина России от 27.09.2019 N 03-11-11/74434, от 18.12.2015 N 03-11-09/78212 (направлено Письмом ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@), от 23.07.2015 N 03-11-09/42494 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14233)).
Бухгалтерам
Кадровикам
