Бухгалтерский методологический центр выпустил рекомендации по раскрытию в бухотчетности задолженности или переплаты на ЕНС

Внедрение единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года значительно упростило процесс перечисления налогов, сборов и взносов в бюджет. Теперь практически все платежи осуществляются единым платежом на единый налоговый счет (ЕНС), а распределение платежей по конкретным налогам выполняют налоговые органы. Однако эта упрощенная схема создала определенные сложности для бухгалтерского учета.

ФСБУ, ПБУ и другие бухгалтерские НПА требуют детализированного отражения задолженности и платежей по отдельным налогам (налог на прибыль, НДС и другие) в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств (ОДДС). ПБУ 23/2011, в частности, предусматривает классификацию денежных потоков по видам операций, что предполагает раздельное отражение налогов исходя из их экономической сущности. Аналогичные требования содержатся в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО (IAS) 12 и МСФО (IAS) 7). Рекомендация Р-20/2011-КпР также предписывает свернутое отражение платежей по НДС в ОДДС.

Проблема возникает из-за расхождения в принципах формирования налоговых обязательств у налоговых органов и в бухгалтерском учете. Налоговые органы фиксируют обязательства на ЕНС на основании поданных налоговых деклараций, в то время как в бухгалтерском учете задолженность формируется по принципу начисления. Это приводит к ситуации, когда на ЕНС может числиться положительное сальдо, а в бухучете организации уже сформирована кредиторская задолженность по тому же налогу. В такой ситуации задолженность, отраженная в бухгалтерском учете, не полностью соответствует понятию налогового обязательства в понимании НК РФ.

Для решения этой проблемы и обеспечения достоверности информации в отчетности Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) выпустил Рекомендацию Р-175/2025-КпР «Единый налоговый счет», в которой предлагает следующие варианты:

1. Свернутое отражение - в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему показывается общая свернутая сумма задолженности (или переплаты) по всем налогам, уплачиваемым через ЕНС. В ОДДС также отражается общая сумма платежей по ЕНП в составе денежных потоков от текущих операций (например, строка «Налоги (сборы, взносы) в составе единого налогового платежа», код 4124).

2. Разработка собственного метода - организация может самостоятельно разработать обоснованный метод определения условных показателей задолженности (переплаты) и платежей по отдельным видам налогов, подробно описав его в бухгалтерской отчетности.

Выбор того или иного варианта остается за организацией.

БМЦ также отмечает, что привязка платежей на ЕНС к конкретным видам налогов не представляет для пользователя бухгалтерской отчетности особой ценности.

На заметку: порядок заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности приведен в Путеводителе по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2025 г. в СПС КонсультантПлюс.

Вопросы применения новых федеральных стандартов бухгалтерского учета с учетом разъяснений Минфина России, БМЦ, аудиторов и экспертов-методологов по бухгалтерскому учету разберем на семинаре «Проблемные вопросы применения ФСБУ: анализируем типичные ошибки» 11 июля 2025 года.