ИП на УСН с НДС 20 % планирует приобрести у другой компании подарочные сертификаты (денежная карта с номиналом 5000 рублей) для розничных покупателей. Как учитывать такие карты?

Подарочный сертификат - это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268).

Стоимость переданных физическим лицам (розничным покупателям) подарков не учитывается в расходах при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы" (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если подарочные сертификаты передаются клиентам в качестве подарков, то при передаче подарка возникает объект налогообложения НДС (п. п. 2, 12 ст. 154, п. 8 ст. 164 НК РФ).

"Входной" НДС при покупке подарков можно принять к вычету (Письма Минфина России от 20.01.2025 N 03-03-06/1/3748, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088).

Если ИП планирует перепродавать подарочные сертификаты, выпущенные третьим лицом, то при их передаче возникает реализация, которая является объектом налогообложения УСН и НДС (ст. 164 НК РФ, ст. ст. 346.15, 346.17 НК РФ).

 

Обоснование

Подарочный сертификат - это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268).

Налогоплательщики широко используют подарочные сертификаты для поощрения своих работников, контрагентов и стимулирования продаж.

Для того чтобы учесть расходы на приобретение подарочных сертификатов, необходимо их соответствие критериям признания расходов в целях налога на прибыль: они должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Организации вправе дарить подарки работникам и их детям (например, новогодние подарки), бывшим сотрудникам, клиентам, работникам контрагентов.

Стоимость переданных физическим лицам подарков независимо от того, предусмотрены ли они трудовыми (коллективными) договорами или локальными нормативными актами, не учитывается:

- в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725);

- при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы" (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подарки клиентам облагаются НДС так же, как и подарки сотрудникам.

Исключение - когда подарки вы раздаете в рекламных целях и стоимость одного подарка не больше 300 руб. В этом случае НДС не начисляется, а "входной" налог не принимается к вычету (пп. 25 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

НДС с подарков сотрудникам нужно начислить в день вручения подарка (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если подарки приняты к учету по стоимости без "входного" НДС (обычная ситуация), то НДС при передаче подарков рассчитывается как рыночная цена без НДС помноженная на ставку НДС (п. 2 ст. 154, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

 

Как правило, рыночной считается цена, по которой вы купили подарок, а по подаркам собственного производства - обычная цена их продажи либо себестоимость, если вы их не продаете (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

"Входной" НДС при покупке подарков можно принять к вычету (Письма Минфина России от 20.01.2025 N 03-03-06/1/3748, от 18.08.2017 N 03-07-11/53088).

Если подарки приняты к учету по стоимости с "входным" НДС и вы исчисляете налог по общим ставкам, то налог при передаче подарков рассчитайте как разницу между  рыночной ценой без НДС и покупной стоимостью подарка,  помноженной на расчетную ставку НДС (20/120 или 10/110)  (п. 3 ст. 154, п. п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ):

Обычно рыночная цена, по которой подарок передается работнику, равна стоимости его приобретения. Поэтому НДС к уплате будет равен нулю.

Товары вы купили по рыночной цене - 1 000 руб. за штуку, включая НДС. На момент передачи работникам рыночная цена осталась такой же. Значит, НДС к уплате будет равен 0 руб.

Если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС, то НДС при передаче подарков рассчитайте с их применением (п. п. 2, 12 ст. 154, п. 8 ст. 164 НК РФ):

"Входной" НДС принять к вычету вы не сможете (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

При вручении подарков нужно составить счет-фактуру, или бухгалтерскую справку-расчет, или другой сводный документ, в котором есть суммарные данные.

Счет-фактуру (бухгалтерскую справку, сводный документ) зарегистрируйте в книге продаж.

Если вы решили составить счет-фактуру, то составляйте его в одном экземпляре. Делать отдельные экземпляры для каждого работника не нужно.

На все подарки в одном квартале можно составить единый счет-фактуру. В строках 6, 6а и 6б нужно поставить прочерки.

Такой порядок указан в Письме Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171. Он основан на пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 июля 2021 г. Полагаем, разъяснения можно применять при дарении товаров, не подлежащих прослеживаемости. Если же дарятся товары, подлежащие прослеживаемости, то счет-фактура выставляется в электронной форме при каждой передаче подарка (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Если подарки вручаются сотрудникам, счета-фактуры можно выставить в бумажном виде (пп. 1 п. 1.1 ст. 169 НК РФ).

Если счет-фактура электронный, то показатели, которые не заполняются (ставятся прочерки), и показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируются (п. 8 Правил заполнения счетов-фактур).

НДС, который вы начислили при передаче подарков, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Если же вы перепродаете (передаете) подарочные сертификаты, выпущенные третьим лицом, то при их передаче нужно выставить "отгрузочный" счет-фактуру, так как для целей НДС данная операция будет являться реализацией, а не уплатой вам аванса в счет будущего получения вашего товара, работы или услуги. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 18.09.2023 N 03-07-11/88753.

При этом напомним, что в случае реализации подарочных сертификатов физлицам (не ИП), счета-фактуры на аванс и на отгрузку можно им не выставлять. Это следует из п. 7 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, Писем ФНС России от 24.08.2021 N 3-1-11/0122@, Минфина России от 18.11.2020 N 03-07-09/100514

Доходы, включая авансы, учитывают в день поступления денег на счет или в кассу. Доход признают за минусом начисленного НДС. При взаимозачете доход признают на дату зачета. Не являются доходом полученные дивиденды, займы и другие поступления, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. ст. 346.15, 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 21.04.2016 N 03-11-11/22923).

Освобождение от НДС автоматически получают все упрощенцы с доходами за 2024 г. до 60 млн руб. включительно, а также организации и ИП, зарегистрированные в 2025 г. и перешедшие на УСН с момента регистрации. Уведомлять инспекцию об освобождении не надо, отказаться от него и начать платить НДС нельзя (ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 07.10.2024 N 03-07-11/96800).

Освобожденные от НДС упрощенцы не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж, не сдают декларацию по НДС (ст. 168 НК РФ).

Если в 2025 г. доходы упрощенца превысят 60 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС по обычным или пониженным ставкам. Лимит считают кассовым методом, включая все доходы, учитываемые при УСН. Расходы не учитывают даже при объекте "доходы минус расходы" (ст. 145 НК РФ). 

 

Готовое решение: Как облагаются НДС подарки (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}