В целях исключения налоговых рисков, какие могут быть способы передачи материалов другой организации (не являются материнской и дочерней), при условии, что директор и учредитель этих компаний одно и то же лицо с долей в уставном капитале - 100%.

9 декабря 2024 г.

Главное

Исходя из анализа найденной информации, приходим к выводу, что передача материалов в собственность между указанными компаниями может быть осуществлена только на возмездной основе, так как безвозмездная передача имущества в собственность считается дарением, что запрещено в отношениях между коммерческими организациями (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Для этого сторонам следует заключить договор поставки (ст. 506 ГК РФ). Отметим, стороны свободны в том, какой размер цены установить в договоре, так как по общему правилу самостоятельно определяют его условия. Исполнение договора должно оплачиваться по цене, которую стороны согласовали (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

С налоговой точки зрения отметим следующее:

При реализации организацией имущества другой организации стороны вправе согласовать цену сделки (в силу свободы договора). Однако, если цена такой реализации будет значительно ниже рыночной и будут установлены нарушения ст. 54.1 НК РФ в этой связи, не исключены риски доначисления НДС и налога на прибыль. При этом должны быть установлены факты взаимозависимости и/или подконтрольности сторон сделки.

Товары можно учитывать в том же порядке, что и материалы.

Порядок признания выручки зависит от метода признания доходов и расходов, который вы применяете: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления доходы от реализации в общем случае признаются на день перехода права собственности на реализуемое имущество или дату передачи результатов выполненных работ, имущественных прав или дату оказания услуг независимо от того, когда поступила оплата (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для отдельных категорий имущества есть специальные правила. Например, при реализации недвижимого имущества выручка признается на день передачи недвижимого имущества, указанный в передаточном акте (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, их нужно распределить и признавать постепенно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, например, при получении единовременной оплаты за предоставление в пользование результатов интеллектуальной деятельности в течение длительного времени.

При кассовом методе доходы признавайте на дату поступления денег или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Дата признания расходов зависит от того метода признания доходов и расходов, который вы выбрали: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления вы должны распределять расходы на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам можно отнести затраты на сырье и материалы, которые использованы при производстве продукции, или на полуфабрикаты, которые подвергались дополнительной обработке у вас на производстве. Прямые затраты включайте в расходы по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых эти затраты учтены (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, или стоимость доставки готовой продукции покупателям. Косвенные расходы учитывайте в том периоде, когда они понесены, в частности (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ):

на дату передачи в производство сырья и материалов;
дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) производственного характера.

Порядок бухгалтерского учета см. ниже в Обосновании.

Во вложении направляю подборку консультаций по данному вопросу.

Обоснование

Безвозмездная передача имущества в собственность считается дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Для таких сделок закон устанавливает ограничения по кругу лиц. Две коммерческие организации не могут заключить договор, в результате которого происходит дарение: он будет ничтожным, поскольку нарушает прямо установленный в законе запрет (пп. 4 п. 1 ст. 575, п. 2 ст. 168 ГК РФ, п. 75 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25). Такой запрет не действует, только если стороны сделки - дочернее и основное общества (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 8989/12).

Стороны свободны в том, какой размер цены установить в договоре, так как по общему правилу самостоятельно определяют его условия. Исполнение договора должно оплачиваться по цене, которую стороны согласовали (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}:

Применительно к статьям 166 и 168 ГК РФ под публичными интересами, в частности, следует понимать интересы неопределенного круга лиц, обеспечение безопасности жизни и здоровья граждан, а также обороны и безопасности государства, охраны окружающей природной среды. Сделка, при совершении которой был нарушен явно выраженный запрет, установленный законом, является ничтожной как посягающая на публичные интересы, например, сделки о залоге или уступке требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (пункт 1 статьи 336, статья 383 ГК РФ), сделки о страховании противоправных интересов (статья 928 ГК РФ). Само по себе несоответствие сделки законодательству или нарушение ею прав публично-правового образования не свидетельствует о том, что имеет место нарушение публичных интересов.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. День признания таких доходов зависит от выбранного метода учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в общем случае на день перехода права собственности на имущество или на день передачи результатов выполненных работ (имущественных прав) или дату оказания услуг. При этом факт оплаты в данном случае значения не имеет.

При кассовом методе доходы от реализации признавайте на дату поступления оплаты.

Как принять товары к учету

При принятии к учету оценивайте товары по фактической себестоимости, которая по общему правилу формируется исходя из всех затрат на их приобретение, приведение в местоположение и состояние, необходимое для продажи. В частности, в фактическую себестоимость включают затраты на доставку товаров в организацию, таможенные пошлины, затраты на доработку, сортировку, фасовку товаров.

Не включайте в фактическую себестоимость товаров затраты на их хранение после поступления на склад организации, а также иные затраты, которые не являются необходимыми для приобретения товаров (пп. "в", "г" п. 18 ФСБУ 5/2019).

Фактическую себестоимость товаров можно определять в упрощенном порядке - без учета затрат по их заготовке и доставке до склада организации, закрепив такой порядок в учетной политике. В этом случае затраты по заготовке и доставке товаров включайте в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Принимайте товары к бухгалтерскому учету на дату выполнения двух условий (п. 5 ФСБУ 5/2019):

затраты, понесенные в связи с приобретением товаров, обеспечат получение в будущем экономических выгод. Обычно выполнение этого условия связано с переходом права собственности на товары;
определена величина понесенных затрат.

Если не все затраты на приобретение понесены одномоментно, то товары отражают в учете в оценке, сформированной исходя из известных затрат. Например, товары, находящиеся в пути, вначале отражают в учете по договорной стоимости (без НДС, подлежащего вычету) с последующим определением их фактической себестоимости (пп. "а" п. 12, п. 22 ФСБУ 5/2019).

Есть особенности при определении себестоимости товаров, поступивших:

Фактическую себестоимость поступающих товаров формируйте непосредственно на счете 41 "Товары" или используйте счета:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Основные проводки при принятии товара к учету следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены товары от поставщика	41	60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60
Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров	41 (44 1)	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС со стоимости запасов и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Перечислена оплата поставщику и иным контрагентам	60 (76)	51
Если применяется счет 15
Товары переданы поставщиком	15	60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60
Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением запасов	15 (44 1)	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС со стоимости запасов и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Товары приняты к учету по фактической себестоимости	41	15
Перечислена оплата поставщику и иным контрагентам	60 (76)	51
Если применяются счета 15 и 16
Товары переданы поставщиком	15	60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60
Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров	15 (44 1)	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС со стоимости запасов и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Товары приняты к учету по учетным ценам	41	15
Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной цены	16 (15)	15 (16)
Перечислена оплата поставщику и иным контрагентам	60 (76)	51

Счет 44 "Расходы на продажу" используется для отражения затрат по заготовке и доставке, если организация приняла решение формировать фактическую себестоимость товаров без учета этих затрат.

Некоторые организации могут оценивать товары в особом порядке:

организации, занимающиеся розничной торговлей, - по продажной стоимости;
организации, торгующие товарами на организованных торгах, - по рыночным котировкам.

Как в бухгалтерском учете отражать реализацию товаров

Выручку от продажи товаров (без НДС) включите в доходы по обычным видам деятельности на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. п. 3, 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В периоде реализации товаров спишите в себестоимость продаж (п. п. 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019):

фактическую себестоимость проданных товаров, если резерв под обесценение по ним не создавался;
фактическую себестоимость, скорректированную на сумму созданного резерва под обесценение.

Себестоимость товаров при их списании рассчитывайте одним из способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

Если на счете 41 вы отражаете учетную стоимость товаров, а отклонения от учетной стоимости учитываете отдельно, то дополнительно необходимо списать отклонения, относящиеся к проданным товарам. Обычно отклонения списывают по итогам месяца. Сумма отклонений определяется пропорционально учетной стоимости списанных товаров:

В общем случае проводки в связи с признанием выручки от продажи товаров такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи товаров	62	90-1
Начислен НДС	90-3	68

Проводки по списанию товаров возможны такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Товары учитываются на счете 41 по фактической себестоимости
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41
2. Товары учитываются на счете 41 по учетным ценам, отклонения от учетной цены - на счете 16
Списана стоимость проданных товаров в учетных ценах	90-2	41
Списаны отклонения по проданным товарам - прямой или сторнировочной записью	90-2	16

В периоде получения оплаты за реализованный товар отразите в учете погашение дебиторской задолженности покупателя.

Есть особенности в учете операций по продаже товаров:

организациями, занимающимися розничной торговлей;
организациями, учитывающими товары по рыночным котировкам

В силу принципа свободы договора (п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса РФ) цена продажи имущества может выбираться свободно. Стороны сами определяют условия сделок между ними в каждом конкретном случае (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Также по общему правилу в случаях, не предусмотренных разд. V.1 Налогового кодекса РФ (в части проверки цен на их соответствие рыночным условиям по контролируемым сделкам), налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. В рассматриваемой ситуации реализация автомобиля не подпадает под критерии контролируемой сделки (по суммовому критерию). Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (п. п. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Также установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Данная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения, неправомерно заявляемых льгот и т.п.

Об умышленных действиях налогоплательщика, в частности, могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов и проверяемого налогоплательщика, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).

Так, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов) (п. 1 ст. 274, п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ). То есть при установлении налоговым органом фактов занижения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС она будет пересчитана и доначислена исходя из реальных параметров сделки.

Согласно судебной практике в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, и установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами, многократно отличающимися от рыночных, доказывание получения налогоплательщиком необоснованной выгоды осуществляется в рамках выездных и камеральных проверок. У налогового органа имеются правовые основания для проверки правильности применения налогоплательщиком цены в сделках у взаимозависимых лиц, доначисления признаются обоснованными (например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.03.2022 N Ф06-15514/2022 по делу N А55-4010/2021).

Аналогичная позиция обозначалась и Минфином России, указывалось, что реализация полномочий по доказыванию получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок не относится к случаям контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам. При этом выявленная необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения налоговой обязанности предполагает ее суммовую оценку. Закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам налоговых проверок отсутствует, равно как и запрет на использование методов, установленных гл. 14.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2018 N 03-12-12/1/85982).

Таким образом, финансово-хозяйственные отношения налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц при определении условий сделок не должны быть обусловлены целью получения налоговой экономии. В данном случае характер деятельности организации (в зависимости от конкретных установленных фактов) может рассматриваться как совокупность действий, направленных на незаконную минимизацию налогов.

Кроме того, стоит отметить, что налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (в частности, методом сопоставимых рыночных цен), для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК РФ (п. 12 ст. 105.7 НК РФ). Однако при доказывании нарушения методы, установленные ст. 105.7 НК РФ, являются одним из способов определения налоговым органом суммы необоснованной налоговой выгоды наряду с иными способами (Письмо Минфина России от 28.11.2018 N 03-12-12/1/85982).

При отсутствии фактов подконтрольности и взаимозависимости риск доначислений минимален. Так, если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.) (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.03.2018 N 303-КГ17-19327 по делу N А04-9989/2016). Однако при полном отсутствии подконтрольности между сторонами сделки все равно рекомендуется иметь обоснования разумности цены заключенной сделки, обусловленной экономическими причинами, и быть готовым подтвердить (отстаивать) позицию перед проверяющими.

В Приложении к ответу Вы найдете:

Еще по этой теме

Новости

Мероприятия

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека