Минфин неоднократно подтверждал право на принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах (при условии соблюдения установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока).
По мнению Минфина, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением ОС, оборудования к установке или НМА, нормам НК РФ не противоречит.
Указанная позиция изложена в Письмах от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 N 03-07-11/20293.
Право заявлять НДС к вычету в течение 3 лет после принятия покупки на учет, есть у налогоплательщика в следующих случаях (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ):
- при предъявлении НДС поставщиком при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
- при уплате НДС по импортированным товарам.
Необходимо учитывать, что перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможным (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Он настаивает на том, что каждый из них следует заявлять строго в том квартале, в котором выполнены предусмотренные для этого вычета условия. Это касается следующих вычетов:
- НДС, уплаченный налоговым агентом;
- вычет НДС с выданного аванса;
- вычет НДС, уплаченного с аванса;
- вычет НДС по железнодорожным и авиабилетам.
НДС по представительским расходам принимается к вычету только в пределах "прибыльного" норматива (п. 7 ст. 171 НК РФ). Счет-фактура по таким расходам регистрируется в книге покупок только в части сумм, принимаемых к вычету. Если "сверхнормативные" расходы предыдущего квартала уложатся в норматив в следующем квартале, то относящийся к ним НДС можно будет принять к вычету (Письмо Минфина от 06.11.2009 N 03-07-11/285). НДС по представительским расходам, не уложившимся в "прибыльный" норматив по итогам года, к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс