В договоре подряда (частный случай ГПД) можно закрепить, что заказчик возмещает физлицу-подрядчику расходы, связанные с исполнением обязательств (например, на проезд, проживание, мобильную связь). Сумма возмещения признается его доходом (п. 1 ст. 41, пп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20477).
Поскольку эти выплаты не поименованы в ст. 217 НК РФ, они облагаются НДФЛ. Такой позиции придерживается Минфин (Письма от 26.07.2021 N 03-04-05/59664, от 28.09.2020 N 03-04-06/84695, от 04.10.2019 N 03-04-05/76261, от 26.04.2019 N 03-04-06/31273). В отношении налогоплательщиков-резидентов сумма компенсации вместе с вознаграждением по договору включается в основную налоговую базу по НДФЛ и облагается по прогрессивной налоговой ставке. Налог следует удержать из дохода подрядчика при его выплате и уплатить в общем порядке.
Если товары (работы, услуги, имущественные права) оплачены за физлицо, но не в его интересах, то доходом налогоплательщика такая оплата не признается. Эти расходы заказчика не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20477, ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@). В договоре компенсация была указана отдельно от вознаграждения подрядчика. Иначе контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.
Расходы на проезд и проживание должны быть документально подтверждены.
На заметку: избежать ошибок в части налогообложения выплат по ГПД поможет участие в трансляции «Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров с физическими лицами. Особенности исчисления налогов и страховых взносов. Типичные ошибки» 11 октября 2022 года.
Читайте подробнее