Умышленная и неумышленная неуплата налогов: Следственный комитет выпустил рекомендации по их разграничению

Письмом от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ ФНС совместно со Следственным комитетом направили методические рекомендации, которыми будут пользоваться налоговые и следственные органы для доказывания умышленного уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов.
Методические рекомендации состоят из 15 положений, в каждом из которых ведомства дают рекомендации по конкретным вопросам.
Умышленные и неумышленные нарушения
В частности, в п.1 указано: контролирующим органам нужно учитывать, что неуплата или неполная уплата сумм налога может быть результатом как виновных деяний - умышленных и по неосторожности, так и невиновных деяний. Напомним, от этого зависит размер штрафа по ст.122 НК РФ. В рекомендациях приводятся примеры неумышленных и умышленных нарушений.
Обоснование виновности лица
Недопустимо обоснование виновности лица на предположениях и соображениях вероятности тех или иных фактов (п.4 рекомендаций). Умысел доказывается совокупностью обстоятельств. При этом важны как прямые, так и косвенные доказательства (в рекомендациях приведены их примеры). Также приведены судебные решения, в которых виден подход судов к определению виновности лиц в налоговых правонарушениях.
Исследование полномочий должностных лиц налогоплательщика
В ходе проведения налоговой проверки инспекторам рекомендовано исследовать полномочия конкретных должностных лиц организации, которые могут быть виновны в совершении налогового правонарушения. Проводить такие исследования будут с помощью изучения документов налогоплательщика (штатное расписание, договоры, доверенности и прочие).
Запрос пояснений налогоплательщиков
Налоговым органам при доказывании умысла рекомендовано запрашивать пояснения налогоплательщиков, сопоставлять их показания на предмет противоречий (директор и бухгалтер обвиняют в правонарушении друг друга). В рекомендациях приведено 6 самых распространенных «версий» налогоплательщиков, объясняющих совершение правонарушения, и 5 видов  обстоятельств, прямо указывающих на то, что лица осознавали противоправный характер своих действий.
Поведение налогоплательщика и виновная осведомленность
В рекомендациях есть описание поведения, которые доказывает наличие умысла в действиях налогоплательщика, а также введен термин «виновная осведомленность».
Схемы, применяемые для уклонения от уплаты налогов
Приведен перечень налоговых схем, выявленных налоговыми органами в деятельности налогоплательщика. В частности, применение фиктивных сделок, дробление бизнеса, необоснованное применение налоговых льгот, льготных налоговых ставок, иные схемы уклонения от уплаты налогов.
Перечни вопросов, задаваемых налогоплательщикам 
ФНС и Следственный комитет разработали отдельный перечень вопросов, которые контролеры обязательно будут задавать сотрудникам налогоплательщика, и отдельный – для руководителя налогоплательщика.
На заметку: о том, как оптимизировать налоговую нагрузку без рисков, Вы сможете узнать на  БИЗНЕС-ВСТРЕЧЕ на теплоходе, которая пройдет 3 августа 2017 года. Лектор раскроет тему: «Налоговая оптимизация: где скрываются налоговые риски». Расплатиться за мероприятие можно, в том числе, и накопленными баллами. Подробнее о мероприятии можно узнать здесь.