Верховный Суд РФ дал разъяснения по вопросу применения налогового ареста в банкротстве

Президиум Верховного Суда РФ 19 ноября 2025 года выпустил материал «Вопрос-ответ о применении налогового ареста в банкротстве», в котором даны разъяснения об объеме прав кредитора в деле о банкротстве, если исполнение его требования ранее было обеспечено посредством наложения ареста на имущество должника.

Разъяснено следующее:

1. В силу п. 2.1 ст. 73 НК РФ арест, наложенный налоговым органом, порождает залог в силу закона, поэтому требования налогового органа в деле о банкротстве устанавливаются как обеспеченные залогом, и налоговый орган как кредитор имеет права залогодержателя в отношении имущества, на которое ранее был наложен арест. То есть эта норма прямо указывает на возникновение залога в силу закона, что соотносится с содержанием п. 1 ст 334.1 ГК РФ, ст. ст.18.1 и 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве).
2. В рамках налоговых правоотношений при наложении ареста в порядке ст. 77 НК РФ и применении обеспечительных мер (ст. 101 НК РФ) происходит идентификация и отделение имущества. Это подтверждает особый характер возникающих залоговых прав государства в силу закона. Результаты идентификации и отделения имущества должника подлежат публичному раскрытию на официальном сайте ФНС, с указанием имущества, в отношении которого вынесено соответствующее решение (п.4 ст. 72 НК РФ). Поэтому арест, наложенный налоговым органом, порождает залог в силу закона (п. 2.1 ст. 73 НК РФ), следовательно, требования налогового органа в деле о банкротстве устанавливаются как обеспеченные залогом и налоговый орган как кредитор имеет права залогодержателя в отношении имущества, на которое ранее был наложен арест.
3. Применение налоговым органом обеспечительных мер и последующее возникновение залоговых прав обусловлены публичными обязательствами и по смыслу п. 4 ст. 61.4 Закона о банкротстве сами по себе не являются оспоримыми сделками.

На заметку: с практикой Конституционного Суда РФ по вопросам банкротства можно ознакомиться в соответствующей Статье в СПС КонсультантПлюс.