Компания планирует начать новый вид деятельности - торговля на маркетплейсах: WB и OZON. Интересует конкретный алгоритм ведения бухгалтерского учета на УСН 6% (из каких отчетов берутся данные для составления налоговой декларации?).

При передаче товаров маркетплейсу оформите товаросопроводительные документы (товарные накладные), а при передаче через транспортную компанию - транспортную накладную. В документах обязательно укажите реквизиты посреднического договора, на основании которого передаете товары маркетплейсу.

Поскольку право собственности на товары не переходит к маркетплейсу, при их передаче основания признавать доходы и расходы не наступают. В связи с этим переданные маркетплейсу товары отразите в составе товаров отгруженных.

По итогам отчетного месяца (или иного, более короткого периода, установленного договором) маркетплейс направляет продавцу документы о продаже. Это, как правило, отчет. В нем приводятся сведения о наименовании, количестве и стоимости реализованного товара, его возврате, а также информация о скидках.

На основании отчета включите выручку (без НДС) в доходы и спишите себестоимость проданных товаров. Выручку признайте в сумме, по которой вы продали товары (с учетом предоставленной вами скидки), на дату продажи товара покупателю, указанную в отчете торговой площадки (п. п. 3, 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019).

 

Проводки при торговле через маркетплейс

Д 45.01 - К 41.01 - товары переданы маркетплейсу

Д 76.09 - К 90.01 - товары проданы

Д 90.03 - К 68.02 - НДС с цены продажи

Д 90.02 - К 45.01 - стоимость проданных товаров

Д 60.01 - К 76.09 - маркетплейс удержал вознаграждение из выручки

Д 44.01 - К 60.01 - вознаграждение маркетплейсу

Д 19.04 - К 60.01 - НДС с вознаграждения маркетплейса

Д 51 - К 76.09 - получены деньги от маркетплейса

Доходы в целях применения УСН учитывайте в сумме всех поступлений за реализованные товары (без учета НДС), а не в той сумме, которую вам перечислил маркетплейс, удержав комиссионное вознаграждение и стоимость услуг, не включенных в него (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477, ФНС России от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@).

 

Обоснование

Каков порядок ведения бухгалтерского учета при торговле через маркетплейсы

Порядок ведения бухучета зависит от вида и содержания договора, заключенного с маркетплейсом.

Так, с некоторыми маркетплейсами заключается два договора:

• по договору на размещение маркетплейс предоставляет вам свои услуги: размещает товары на витрине, привлекает покупателей, переводит деньги за товары, упаковывает и доставляет посылки и т.д.;

• по договору на продвижение ваши товары могут участвовать в продвижении маркетплейса. Маркетплейс определяет, какие это будут товары, и устанавливает на них скидки. Если товар купят, маркетплейс вернет вам сумму скидки. Выплаты по договору придут после того, как вы заполните и подпишете закрывающие документы.

Но в большинстве случаев заключаются договоры с элементами посреднических. По ним электронная площадка выступает агентом, а продавцы - принципалами. За вознаграждение агенты организуют продажу товаров, их хранение, доставку, возвраты, рекламируют товары, проводят взаиморасчеты.

При передаче товаров маркетплейсу оформите товаросопроводительные документы (товарные накладные), а при передаче через транспортную компанию - транспортную накладную. В документах обязательно укажите реквизиты посреднического договора, на основании которого передаете товары маркетплейсу.

Поскольку право собственности на товары не переходит к маркетплейсу, при их передаче основания признавать доходы и расходы не наступают. В связи с этим переданные маркетплейсу товары отразите в составе товаров отгруженных.

По итогам отчетного месяца (или иного, более короткого периода, установленного договором) маркетплейс направляет продавцу документы о продаже. Это, как правило, отчет. В нем приводятся сведения о наименовании, количестве и стоимости реализованного товара, его возврате, а также информация о скидках.

На основании отчета включите выручку (без НДС) в доходы и спишите себестоимость проданных товаров. Выручку признайте в сумме, по которой вы продали товары (с учетом предоставленной вами скидки), на дату продажи товара покупателю, указанную в отчете торговой площадки (п. п. 3, 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", пп. "а" п. 41, пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019).

Если маркетплейс предоставляет покупателю свою скидку, учет зависит от того, возмещается ли она.

Если скидка согласована с вами и маркетплейс ее не возмещает, то выручку признайте в сумме с учетом данной скидки. Продажная стоимость в таком случае является согласованной.

Если скидка с вами не согласована и маркетплейс возмещает ее вам, то эта скидка рассматривается как убыток, полученный в виде разницы между согласованной ценой продажи и ценой маркетплейса.

Сумму возмещаемого убытка включите в состав прочих доходов в периоде его признания. Это период, на который приходится дата утверждения отчета, если информация о скидке содержится в нем, или дата подписания иного документа, подтверждающего предоставление скидки (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Сумму НДС, исчисленную с полученной компенсации разницы в цене, признайте прочим расходом в периоде начисления НДС (п. п. 11, 18 ПБУ 10/99).

Отдельными документами (актами или УПД) могут быть подтверждены вознаграждение и расходы, не входящие в сумму вознаграждения. На их основании включите в расходы вознаграждение и стоимость оказанных услуг (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

Продажа товаров через маркетплейс в бухгалтерском учете может отражаться следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На дату передачи товаров маркетплейсу
Товары переданы маркетплейсу на реализацию	45	41
На дату продажи товаров покупателям, указанную в отчете маркетплейса
Отражена выручка от реализации товаров маркетплейсом	62 (76-расчеты за товары)	90-1
Начислен НДС (если вы плательщик НДС)	90-3	68
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	45
В периоде признания скидки маркетплейса
Отражена задолженность маркетплейса по возмещению разницы в цене	76-скидка маркетплейса	91-1
На дату составления документов, подтверждающих вознаграждение маркетплейса и оказанные им услуги
Отражено вознаграждение маркетплейса	44	76-вознаграждение
Отражен НДС с вознаграждения	19	76-вознаграждение
Принят к вычету НДС	68	19
Отражена стоимость услуг маркетплейса (хранение, доставка, др.)	44	76-услуги маркетплейса
Отражен НДС со стоимости услуг	19	76-услуги маркетплейса
Принят к вычету НДС	68	19
В периоде проведения зачета и получения денежных средств от маркетплейса
Сделан зачет взаимных требований с маркетплейсом	76-вознаграждение, 76-услуги маркетплейса	62 (76-расчеты за товары), 76-скидка маркетплейса
Получены денежные средства от маркетплейса	51	62 (76-расчеты за товары)
Начислен НДС с суммы возмещения разницы в цене	91-2	68

 

Отражение записей по возврату товаров зависит от момента возврата (покупатель отказался от товара при его осмотре или вернул после покупки) и периода возврата.

Если маркетплейс возвращает вам товар, от которого покупатель отказался при осмотре, в учете отразите запись, обратную записи о передаче товара маркетплейсу.

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возвращен товар маркетплейсом из-за отказа от него покупателем при осмотре	41	45

 

Если покупатель вернул товар после его покупки, то порядок отражения в учете зависит от периода возврата. Если товар возвращен в том же календарном году, в котором он был куплен, в учете сделайте сторнировочные записи, связанные с реализацией. Если товар возвращен в следующем году после его покупки, в учете отразите прочие доходы и прочие расходы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Основание для отражения записей - отчет, полученный от маркетплейса. В бухгалтерском учете сделайте следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возврат товаров в том же году, в котором они проданы
СТОРНО Отражена выручка от реализации товаров маркетплейсом	62 (76-расчеты за товары)	90-1
СТОРНО Начислен НДС (если вы плательщик НДС)	90-3	19
Принят к вычету НДС по возвращенному покупателем товару	68	19
СТОРНО Списана себестоимость проданных товаров	90-2	45
Возвращен товар маркетплейсом	41	45
Возврат товаров в следующем году после их продажи
Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме дохода от продажи товаров	91-2	62 (76-расчеты за товары)
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году, в размере фактической себестоимости товаров, возвращенных покупателем	41	91-1
Отражен налоговый вычет по НДС по возвращенному товару	68	91-1

 

У организаций на УСН, которые освобождены от уплаты НДС или уплачивают НДС по пониженным ставкам, имеются особенности в части отражения в учете НДС.

 

Каков порядок ведения налогового учета при торговле через маркетплейсы

 

Каков порядок исчисления и уплаты НДС при работе с маркетплейсами

При продаже товаров через маркетплейс начислите НДС с выручки от реализации товаров. При реализации товаров по договору комиссии базой по НДС у комитента признается стоимость товаров, по которой комиссионер реализует их покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Письма Минфина России от 15.06.2021 N 03-07-11/46824, от 28.12.2020 N 03-07-14/114700).

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки товаров;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом, если покупатель не производит предоплату, то выручку начислите на дату отгрузочных документов на товар, выписанных маркетплейсом на имя покупателя.

Если вы получаете от маркетплейсов компенсацию за скидки, предоставленные ими покупателям, эту компенсацию также включите в базу по НДС как средства, связанные с оплатой реализованных товаров, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Письмо от 16.12.2022 N 03-07-11/122611). НДС начислите при получении суммы компенсации по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Счет-фактуру не выставляйте, если продаете товары через маркетплейс лицам, освобожденным от уплаты НДС или не являющимся плательщиками НДС, в том числе физлицам (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В книге продаж зарегистрируйте полученный от маркетплейса документ (отчет), содержащий суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (п. 1 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина России от 24.09.2021 N 03-07-11/77929).

Если же товары через маркетплейс вы продаете плательщикам НДС, то порядок выставления счетов-фактур зависит от условий договора, заключенного между вами и маркетплейсом.

Так, если по условиям агентского договора маркетплейс (агент) действует от своего имени и за счет вас как продавца (принципала), то он оформит счет-фактуру от своего имени, выставит покупателю и вам передаст копию. При получении копии счета-фактуры оформите счет-фактуру для агента.

Если же маркетплейс действует от вашего имени и за ваш счет, то и документы на товар должны оформлять вы от своего имени в общем порядке. Однако заметим, что некоторые маркетплейсы, действуя от имени и за счет продавца, самостоятельно выставляют от его имени УПД-1 и дублируют его продавцу по ЭДО или электронной почте. Продавцу нужно лишь зарегистрировать номер счета-фактуры из УПД-1 в своей книге продаж.

Сумму НДС, предъявленную вам маркетплейсом со стоимости вознаграждения и оказанных им услуг (доставка, хранение и др.), вы праве принять к вычету, если для этого соблюдаются все условия (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• вы являетесь плательщиком НДС и не применяете пониженные ставки 5% или 7%;

• товары, которые вы продаете, облагаются НДС;

• у вас есть счет-фактура, оформленный по требованиям налогового законодательства;

• вы приняли к учету вознаграждение маркетплейса, оказанные им услуги на основании полученных от него первичных документов (отчет маркетплейса, акт об оказанных услугах).

Если вы на УСН и применяете специальные пониженные ставки НДС, то "входной" НДС к вычету вы принять не сможете (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

 

Как при торговле через маркетплейсы вести учет на УСН с объектом "доходы"

Доходы в целях применения УСН учитывайте в сумме всех поступлений за реализованные товары (без учета НДС), а не в той сумме, которую вам перечислил маркетплейс, удержав комиссионное вознаграждение и стоимость услуг, не включенных в него (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77477, ФНС России от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@).

В общем случае доходы признаются на день поступления денежных средств на счета в банке или кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если товары реализуются через маркетплейс, датой получения дохода при УСН считается дата возникновения у организации права распоряжаться этим доходом (Письма Минфина России от 15.01.2025 N 03-11-11/1996, от 04.09.2024 N 03-11-11/84125, от 01.09.2023 N 03-11-11/83988). Полагаем, речь идет о дате поступления оплаты от покупателя маркетплейсу. Хотя эти средства еще на счете маркетплейса, они принадлежат вам и вы как принципал можете ими распоряжаться (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Вам безопаснее признать доходы на дату поступления денежных средств маркетплейсу от покупателя, не дожидаясь зачисления средств на ваш счет.

Если маркетплейс предоставляет покупателю собственную скидку, которую в дальнейшем вам возмещает, включите сумму возмещения в доходы на дату его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При возврате покупателем товаров уменьшите доходы на сумму выручки от их реализации (без учета НДС). По разъяснениям Минфина России, в этом случае нужно применять порядок, который предусмотрен п. 1 ст. 346.17 НК РФ для возврата авансов (Письмо от 02.04.2021 N 03-11-11/24213). Следовательно, уменьшить доходы следует в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведен возврат.