Организация на ОСНО закупила стелажей на 5 млн рублей, стелажи все до 100 тысяч рублей. Как организации их оприходовать? В составе МПЗ или собрать на ОС? или на О8. Собираться будут в арендованном помещении на складе.
Стеллажи стоимостью до 100 000 руб. за единицу не признаются основными средствами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно при передаче в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для активов, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
В то же время имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов.
Обоснование
Бухгалтерский учет
Стеллаж, характеризующийся признаками, указанными в п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н), в частности предназначенный для использования организацией в течение периода более 12 месяцев, может учитываться в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 ФСБУ 6/2020).
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 5, 6, 9 - 12 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Далее затраты списываются через амортизацию. При признании объекта в учете определяются элементы амортизации - срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (п. п. 27, 30, 32, 33, 37 ФСБУ 6/2020).
Также требуется проводить проверку на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020).
Приобретение (изготовление, монтаж) стеллажа может отражаться в бухгалтерском учете следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены капитальные вложения в стеллаж, подлежащий учету в составе ОС, в т.ч. оценочное обязательство по демонтажу и утилизации |
08 |
02, 10, 60, 70, 69, 96 |
|
Стеллаж введен в эксплуатацию |
01 |
08 |
|
Начислена сумма ежемесячной амортизации |
20 (25, 26, 44) |
02 |
При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Учет таких активов может вестись в порядке, аналогичном порядку учета списанных запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019 (Письмо Минфина России от 28.12.2021 N 07-01-07/107159).
Минфин России рекомендует устанавливать лимит для активов, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
В то же время имеется рекомендация о том, что организация определяет лимит в отношении всей выделяемой совокупности несущественных активов. Необходимость в установлении каких-либо стоимостных лимитов в отношении отдельных единиц активов отсутствует. Основные средства, которые по их совокупной стоимости не могут быть отнесены к несущественным активам, учитываются в порядке, предусмотренном ФСБУ 6/2020, независимо от стоимости отдельных объектов (п. п. 2 - 6, 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств").
В таком случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Отражены расходы на приобретение стеллажа |
20, (25, 26, 44) |
60, 76 |
|
Отражен НДС |
19 |
60, 76 |
При этом, если стеллажей много, информация о них в целом может существенно влиять на отчетность, даже если один стеллаж стоит незначительно. В этом случае рекомендуется рассмотреть целесообразность ведения группового учета стеллажей.
Групповой учет подразумевает, что в качестве единицы учета используется не отдельный инвентарный объект, а совокупность однородных объектов.
Объекты основных средств могут быть объединены в одну групповую единицу учета при одновременном соблюдении определенных условий (Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
Амортизация группы проиллюстрирована в примере 1 и примере 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
Если срок полезного использования стеллажа по какой-либо причине составляет менее 12 месяцев, то он может быть учтен в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Актив учитывается в составе запасов по фактической себестоимости, в которую входят затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования, а также оценочное обязательство на его утилизацию, за минусом НДС (п. п. 9 - 12 ФСБУ 5/2019).
Расходы на приобретение и установку стеллажа, учитываемого в запасах, списываются в расходы по обычным видам деятельности в периоде передачи в эксплуатацию (пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
При этом необходимо обеспечить контроль таких активов за балансом (п. 8 ФСБУ 5/2019).
В таком случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Приобретен (изготовлен, смонтирован) стеллаж, относящийся к запасам |
10 |
02, 10, 60, 70, 69, 96 |
|
Стеллаж передан в использование |
23, 25 и др. |
10 |
|
Стеллаж отражен за балансом |
013 |
|
Налоговый учет
В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при соблюдении данных условий стеллаж (секция стеллажа) признается амортизируемым имуществом, его стоимость погашается посредством начисления амортизации.
Если данные условия не выполняются, то стоимость стеллажа может быть отнесена на материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Бухгалтерам
Кадровикам
