Особенности лизинга автотранспортных средств, связанных с порядком их учета в рамках стандарта ФСБУ 25/2018 и налогообложения.
Учет лизингового авто в бухучете отражается согласно норм федерального стандарта ФСБУ 25/2018, а именно с отражением права пользования актива (ППА) и обязательства по аренде (ОА), при этом данные приводятся с учетом дисконтирования с последующим начислением процентов.
Организации имеющие право вести бухучет в упрощенном порядке вправе отражать лизинговое авто без дисконтирования в той оценке, что отражена в договоре лизинга.
В налоговом учете по договорам, заключенным до 1 января 2022 года авто отражается в качестве основного средства, если балансодержателем является лизингополучатель. Соответственно списание на расходы производится путем отражения амортизационных начислений и лизингового платежа за минусом амортизации.
По договорам, заключенным после 1 января 2022 года в налоговом учете отражаются только расходы в виде лизинговых платежей, независимо от того на чьем балансе отражено авто.
Транспортный налог уплачивает лизингополучатель, если авто зарегистрировано на него.
Для снижения налоговых рисков крайне важно подтвердить использование авто в хозяйственной деятельности. Таким документом может служить путевой лист с указанием маршрутов следования.
Обоснование
Учет лизингового авто:
- В бухучете отразите право пользования активом (ППА) на счете 01 и обязательство по аренде на счете 76.
По ППА начисляйте амортизацию. Его первоначальная стоимость - затраты лизингодателя на покупку имущества плюс ваши затраты, необходимые для начала его использования. СПИ определите по правилам для ОС (п. п. 13, 17 ФСБУ 25/2018).
Обязательство по аренде равно справедливой стоимости предмета лизинга за минусом авансов, уплаченных вами до его получения. Справедливая стоимость - цена покупки имущества лизингодателем. На остаток обязательства ежемесячно начисляйте проценты по ставке, которая дисконтирует будущие платежи до справедливой стоимости. А затем уменьшайте обязательство с процентами на текущие платежи (п. п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018, Рекомендация БМЦ).
Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет, могут оценивать ППА и обязательство по аренде по номинальной сумме платежей и не начислять проценты на остаток обязательства (п. 14 ФСБУ 25/2018).
- В налоговом учете лизинговые платежи включайте в расходы полностью по графику платежей.
По договорам, заключенным до 2022 г., отражение лизинговых платежей у лизингополучателя зависит от условий договора, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).
Если предмет лизинга учтен по условиям договора на балансе лизингодателя, лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если предмет лизинга учтен у лизингополучателя и по нему начисляется амортизация, то лизинговые платежи он включает в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкупную стоимость в налоговом учете покажите после перехода к вам права собственности как покупку нового объекта - ОС или МПЗ. В бухучете выкупную стоимость учитывайте так же, как лизинговый платеж. Сам объект переведите в состав ОС внутренними проводками по счетам 01 и 02 (Письмо Минфина от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332).
Пример учета представлен в материале во вложении Типовая ситуация: Лизинг: учет у лизингополучателя (Издательство "Главная книга", 2024) {КонсультантПлюс}
Транспортный налог:
Налог платит тот, на кого зарегистрирован транспорт, а зарегистрирован он может быть как на лизингодателя, так и на лизингополучателя (ст. 357 НК РФ, п. 2 ст. 20 Закона о лизинге, п. п. 2, 31 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 N 1764, п. п. 3, 28 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.09.2020 N 1507, Письмо ФНС России от 25.02.2020 N БС-4-21/3129@).
На кого именно регистрировать ТС, стороны решают сами и прописывают это в договоре лизинга или соглашении к нему (п. 2 ст. 20 Закона о лизинге).
У кого транспорт будет числиться на балансе - неважно.
Если транспорт одновременно зарегистрирован на лизингодателя (постоянная регистрация) и на лизингополучателя (временная регистрация на срок договора лизинга), то платить налог надо лизингодателю. Такие разъяснения дают ФНС и Минфин России (Письма Минфина России от 17.08.2015 N 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 N БС-4-11/22368).
Если вам как лизингополучателю из налоговой инспекции придет письмо с требованием пояснить, почему вы не платите транспортный налог, то направьте в ответ копию договора лизинга и документов, которые подтверждают, что ТС постоянно зарегистрировано на лизингодателя. Дополнительно можете привести ссылки на указанные Письма Минфина и ФНС России.
Если транспорт зарегистрирован только на лизингополучателя (без регистрации на лизингодателя), платить налог будет лизингополучатель (Письмо Минфина России от 03.07.2019 N 03-05-05-04/48956).
Налоговые риски: необходимость подтверждения использования лизингового авто в хозяйственной деятельности организации.
Важность путевого листа может заключаться в том, что при его отсутствии налоговые органы могут расценить поездку на служебном автомобиле как не связанную с производственной деятельностью предприятия или с перевозками. Иное придется доказывать, предъявляя какие-либо другие документы, но налогоплательщику придется трудно: в таких случаях его часто не поддерживают и в суде (Определение ВС РФ от 22.12.2017 N 306-КГ17-18710 по делу N А12-61801/2016, Постановления АС ВВО от 01.12.2022 N Ф01-7014/2022 по делу N А17-3935/2021, от 25.08.2016 N Ф01-3304/2016 по делу N А38-3142/2015, АС ДВО от 13.12.2018 N Ф03-5303/2018 по делу N А04-1346/2018, Определением ВС РФ от 27.03.2019 N 303-ЭС19-2398 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства, АС ЗСО от 15.04.2022 N Ф04-1065/2022 по делу N А45-344/2021, АС СКО от 12.08.2019 N Ф08-6893/2019 по делу N А63-7593/2018).
Впрочем, в Постановлении АС ДВО от 15.07.2019 N Ф03-1736/2019 по делу N А16-2538/2017 судьи обязали налоговиков при отсутствии путевых листов рассчитать размер соответствующих налоговых обязательств налогоплательщика расчетным путем, то есть с учетом других документов.
Налоговики по итогам проверки могут обложить НДФЛ даже экономическую выгоду, которая, по мнению чиновников, возникает у налогоплательщика при таком использовании служебного транспорта (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28243).
Надо внимательно следить за указанием всех обязательных реквизитов путевого листа. В их число не входят конкретное место следования автомобиля, наименование организации и адрес, но при отсутствии этих сведений расходы на ГСМ могут быть не приняты даже в суде, поскольку без них трудно определить направленность названных расходов (Постановления АС МО от 21.08.2018 N Ф05-12699/2018 по делу N А40-76951/2017, АС ПО от 25.05.2017 N Ф06-12733/2016 по делу N А12-18080/2016).
Так, например, в части снятия с расходов лизинговых платежей, а также отказе в вычете НДС по лизинговым платежам
По мнению налогоплательщика, им правомерно заявлены вычеты по НДС и включены в состав расходов затраты на автомобили, так как имеются доказательства использования их в предпринимательской деятельности. Наличие пороков путевых листов, которые являются документами, оправдывающими затраты на ГСМ, не свидетельствует о необоснованности иных затрат (на приобретение автомобилей, их технический осмотр и страхование).
Суд, исследовав материалы дела, установил, что налогоплательщик приобрел автомобили и включил их в состав ОС. Применены вычеты по НДС в отношении услуг лизинга и технического обслуживания. Признаны затраты на лизинговые платежи в сумме, равной сумме амортизационных отчислений; технический осмотр и страхование; бензин по чекам ГСМ.
Однако путевые листы и разъездные ведомости не подтверждают использование автомобилей в деятельности налогоплательщика. Управление автомобилями осуществлялось лицами, не состоящими с налогоплательщиком ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. В даты нарушений, зафиксированных ГИБДД, автомобили налогоплательщиком не эксплуатировались, и работники в служебные командировки не направлялись.
Суд пришел к выводу, что автомобили не использовались в предпринимательской деятельности налогоплательщика, а значит, затраты на их приобретение и содержание не могут быть учтены для налогообложения.