Если первичные документы, подтверждающие расходы, получены после окончания отчетного (налогового) периода, к которому эти расходы относятся, то отражать их в учете нужно по правилам, предусмотренным п. 1 ст. 54 НК РФ - то есть так же, как и при обнаружении в текущем периоде ошибок, которые привели к искажению налоговой базы прошлого периода (Письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034).
По общему правилу, отразить расходные операции, которые подтверждены документами, полученными с опозданием, нужно в периоде, к которому относятся эти расходы (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). Для этого нужно за период, к которому относятся расходы:
- исправить регистры по налогу на прибыль (ст. 314 НК РФ);
- исправить расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ);
- подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если после пересчета налоговой базы возникает положительное сальдо ЕНС, то его можно зачесть или вернуть (ст. ст. 78, 79 НК РФ).
Другой вариант - отразить расходные операции, которые подтверждены опоздавшими документами, в периоде, когда документы получены (т.е. в текущем периоде). Так можно поступить в том случае, если неучет расходов в периоде, к которому они относятся, привел впоследствии к переплате налога и если не повышалась ставка налога (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина России от 26.03.2020 N 03-03-06/1/23851, от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786). При этом есть еще условия, которые нужно соблюсти (Письмо Минфина России от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064). В этом случае не придется исправлять налоговые регистры и расчет налоговой базы за прошлые периоды, а также подавать уточненную декларацию.
На заметку: не упустить изменений 2026 года, связанных с налогом на прибыль, поможет электронное приложение «Изменения - 2026. Без глубины нет высоты» на нашем сайте.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
