По общему правилу налогоплательщик обязан сдать уточненную декларацию, если обнаружилось, что сумма налога занижена. Это может быть связано с допущенными ошибками или с определенными ситуациями в обычной финансово-хозяйственной деятельности. В некоторых случаях при подаче уточненной декларации с суммой налога к доплате в отношении налогоплательщика могут применяться штрафные санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ, в размере 20% или 40% (если доказан умысел) от неуплаченной суммы налога.
В Письме ФНС России от 27.12.2023 NБВ-4-7/16343@ разъяснен порядок применения ст. 122 НК РФ при представлении уточненных налоговых деклараций с суммой налога к доплате в бюджет после истечения установленных сроков представления декларации и уплаты налога.
ФНС напоминает, что основания, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной декларации после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, перечислены в п. 4 ст. 81 НК РФ:
– уточненная декларация представлена до того, как налогоплательщик узнал о нарушениях, обнаруженных проверяющими, или о назначении выездной проверки при условии, что на ЕНС имеется положительное сальдо, размер которого покрывает налог к доплате и пени по представленной утоненной декларации;
– уточненная декларация представлена после проведения выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки.
При принятии решения об освобождении от ответственности согласно п. 4 ст. 122 НК РФ проверяется период непрерывного положительного сальдо на ЕНС, он определяется со срока уплаты налога до дня представления уточненной декларации. При этом в отношении недоплаченной суммы налога за налоговые периоды:
– до 1 января 2023 года (перехода на ЕНС) учитывается переплата соответствующего налога, непрерывно существовавшая со срока уплаты налога и до 1 января 2023 года (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);
– с 1 января 2023 года учитывается непрерывное положительное сальдо ЕНС.
Если в ходе проверки установлен умысел, штрафные санкции применяются даже при наличии положительного сальдо ЕНС.
Пени не начисляются за те дни, в которые имели место положительное сальдо ЕНС и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей (п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).
Факты, смягчающие ответственность
– самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок и неточностей и представление им уточненной налоговой декларации даже в том случае, если при этом налогоплательщиком не были уплачены в срок налог и пени, приводят к снижению размера штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, не менее чем в два раза с учетом иных конкретных обстоятельств, смягчающих ответственность;
– наличие положительного сальдо ЕНС на момент представления уточненной декларации с суммой налога к доплате позволяет провести снижение размера штрафа пропорционально соотношению размера задекларированного налога к доплате к размеру имеющегося положительного сальдо.
На заметку: подробнее разобраться в основаниях и сроках подачи уточненной декларации поможет Готовое решение: Как сдать уточненную налоговую декларацию (КонсультантПлюс, 2024).
Про последствия представления уточненных деклараций, в том числе за период, превышающий три года с момента уплаты налога, поговорим на Налоговой экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «Отчетная кампания 2024 года. Новое в предоставлении уведомлений и отчетности. Корректировки в учете. Анализируем изменения и порядок отражения в программах 1С: Бухгалтерия 8.3, 1С: ЗУП 8.3» 15 февраля 2024 года.
Читайте подробнее